荊州稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)-文庫(kù)吧
2025-07-12 08:20 本頁(yè)面
【正文】 條第二款規(guī)定的立案標(biāo)準(zhǔn)以及我省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)都比較低，我們認(rèn)為，符合這種情況的應(yīng)該屬于過(guò)去結(jié)算類(lèi)補(bǔ)稅，稽查環(huán)節(jié)不一定要作立案處理。在現(xiàn)實(shí)工作中，上述情況也經(jīng)常出現(xiàn)不立案的情形，這樣，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)始終存在。又如，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制范本中規(guī)定，“需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，并在7日內(nèi)處理完畢”；如果查驗(yàn)的屬于在外地購(gòu)買(mǎi)或印制的假空白發(fā)票，這個(gè)期限就不能處理完畢，這樣勢(shì)必帶來(lái)執(zhí)法責(zé)任追究等。稅收征管法有些規(guī)定過(guò)于原則，不便操作，有的不盡合理。具體有：（1）、如納稅人有合并、分立后未繳清稅款的，則由合并、分立后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)或承擔(dān)連帶責(zé)任，除此之外，納稅人有改制或其他原因等變更情形的，變更后的納稅人承不承擔(dān)責(zé)任、怎么承擔(dān)責(zé)任則不明確，也不便于操作。（2）、如在滯納金的加收上還有不盡合理的地方；在稅務(wù)檢查以后，滯納金要計(jì)算到稅務(wù)檢查結(jié)束、下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》以后即稅款入庫(kù)為止，這當(dāng)中有稽查人員整理資料、寫(xiě)稽查報(bào)告、按要求進(jìn)行審理以及按規(guī)定給予納稅人陳述申辯或聽(tīng)證的時(shí)間，而這些時(shí)間也有屬于稅務(wù)部門(mén)的原因造成的，一旦出現(xiàn)這方面的訴訟，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。（3）、如稅務(wù)檢查以后，若稅額較大，納稅人確實(shí)當(dāng)時(shí)發(fā)生了特殊困難，也符合延期繳稅的條件，但延期審批權(quán)屬于省級(jí)稅務(wù)局，這一權(quán)利給納稅人帶來(lái)了很大的不便，加大了成本，無(wú)疑成為一種形式，這種形式帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更大。（4）、征管法中規(guī)定達(dá)十種行為符合偷稅的定義，現(xiàn)行執(zhí)法考核和質(zhì)量考核中都有處罰率的指標(biāo)。然而并非所有稽查補(bǔ)稅都屬于這些行為、都屬于偷稅。如納稅人未按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，是否出于主觀故意則是定性偷稅的重要依據(jù)。而今CTAIS的要求，如果不進(jìn)行處罰，則很多環(huán)節(jié)難以走通，稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)又要進(jìn)行責(zé)任追究，如果進(jìn)行處罰，則納稅人并非主觀故意而為，稅務(wù)稽查成了兩難的境地。現(xiàn)行一些稅種及政策設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜和模糊，使稅務(wù)干部難以正確執(zhí)行到位。如企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，一戶企業(yè)十人檢查就有可能造成十種結(jié)果。又如，在對(duì)軟件交易的稅收檢查，是以銷(xiāo)售貨物還是以銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)征稅，則劃分不清，難以確定。再如，對(duì)納稅人的混合銷(xiāo)售行為的檢查，政策規(guī)定由國(guó)家稅總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)，而今納稅人的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，國(guó)地稅畢竟已分為兩家，均在維護(hù)各自的稅基，如果確定不同，則征稅結(jié)果截然不同，如果在確定上造成了國(guó)家稅收的流失，則存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。政策制定上還存在缺陷。由于新情況新問(wèn)題層出不窮，稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化，不可避免地出現(xiàn)缺陷。（1）、收購(gòu)憑證的稽查難。增值稅廢舊物資、收購(gòu)發(fā)票抵扣由于是買(mǎi)方出具憑證（即自填自開(kāi)），現(xiàn)行結(jié)算方式又靈活多樣，從政策上就難以控管，更難以進(jìn)行稽查，致使存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（2）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分和執(zhí)行難?，F(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可依稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的收購(gòu)憑證金額按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，向加工行業(yè)交售農(nóng)產(chǎn)品的究竟是農(nóng)戶還是經(jīng)營(yíng)者，實(shí)際中很難準(zhǔn)確劃分。專業(yè)化的分工使過(guò)去排隊(duì)交售糧食棉花的現(xiàn)象一去不復(fù)返，農(nóng)戶中有一部分人從事收購(gòu)業(yè)務(wù)然后賣(mài)給加工方，對(duì)這部分人按小規(guī)模納稅人4%征收增值稅理論上行得通但實(shí)際上操作不了，對(duì)加工方來(lái)說(shuō)，弄清售貨者是不是農(nóng)戶，家中承包了多少土地，是否屬于自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，這樣的規(guī)定似乎過(guò)于苛刻。如果規(guī)定單筆收購(gòu)達(dá)到一定金額后提供土地承包合同，既沒(méi)有政策規(guī)定也妨礙農(nóng)產(chǎn)品的正常流通。因此，在對(duì)收購(gòu)憑證的稽查和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分的征稅中就存在未執(zhí)行政策的風(fēng)險(xiǎn)。（3）、農(nóng)副產(chǎn)品稅制設(shè)計(jì)的缺陷?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)或加工企業(yè)（下同）收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，以收購(gòu)金額依13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷(xiāo)售時(shí)依13%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，這樣，%的情況下，就出現(xiàn)了稅金倒掛的現(xiàn)象。而增值稅的理論設(shè)計(jì)原則是有增值則有稅收，無(wú)增值則無(wú)稅收，其實(shí)不然。如以某企業(yè)收購(gòu)100元的農(nóng)副產(chǎn)品為例進(jìn)行加工生產(chǎn)，在不增值的情況下其應(yīng)繳稅金為：100247。（1+13%）13%－10013%=－。農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，即使不考慮水、電及其它物料消耗的抵
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