【正文】 繳稅款。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17 . 44 萬元。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 %扣除%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5% 4.（ ）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。那么，究竟是公司制企業(yè)應交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（1）不同稅種名義稅率的差異。（2）是否重復計繳所得稅。（3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國從2008年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（18025%）。 、承租經營所得4.（ ）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數。8.（ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是14%。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。（3）全年一次性獎金的籌劃。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。根據稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。安排教育儲蓄。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。保險。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝( 3000 一2000 ) 10 ％一25 = 75 （元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。 % % ，但不代征城市建設維護稅 ~24元3.（ √ ）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。7.（ √ ）車輛購置稅的稅率為10%。設銷售總額為X，建造成本為Y，加計的20%，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為：X5%（1+7%+3%）=求當增值率為20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下：解得：X=計算結果說明，當增值率為20%時。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應稅憑證，從而達到節(jié)約部分應繳印花稅款的目的。（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額：取得土地使用權支付的金額=324（萬元）房地產開發(fā)成本=1100（萬元）房地產開發(fā)費用=（324+1100）10%=（萬元）加計20%扣除數=（324+1100）20%=（萬元）允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+++132=（萬元）（3）增值額==（萬元）（4）增值率=（5）應納土地增值稅稅額=30%=（萬元）（6）獲利金額=收入成本費用利息稅金==（萬元）第二種方案：（1）轉讓房地產扣除項目金額=（萬元）（2）增值額==（萬元）（3）增值率=該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據稅法規(guī)定免征土地增值稅。，原值1 000 萬元。 應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元) 應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元)參考答案：方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=60000（。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。 應納房產稅稅額＝120000O12 % = 144000 （元)從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答案：方案一：應納營業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000 （元)該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。 計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。 假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。城市維護建設稅稅7% ，教育費附加征收率3%，當地政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為10%。（3）最少轉包次數的籌劃。（1）模糊金額的籌劃。即在銷售普通標準住宅時，就可以免繳土地增值稅。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。5.（ √ ）城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。 ~18元三、判斷正誤題1.（ √ ）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納稅。 （ABCD）。（AC）資源。 （BC）。 %（ABCD）。 （ABD）。 %比例稅率的項目為（BCD）。、林、牧、漁業(yè)的生產用地二、多項選擇題（每題2分，共10分）（ABC）。 ，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（D）。 （C）。 ，繳納的城市維護建設稅是（C）。 （A）。 %，契稅應由（D）。 ：依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為（D）。 ，每月租金2000元，其本年應納房產稅是（B）。 （C）。 （C）時貼花。第八章 其他稅種納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分），增值額超過扣除項目金額20%的，應就其（D）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。===（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅2.　2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。12=25000），速算扣除數1375，則：年終獎金應納個人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應納個人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1. 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。投資股票。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。同時為配合國家有關制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。、股息和紅利所得的籌劃方法。而特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術權以及其他特許權取得的所得。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。這里的“同一項目”，是指稅法中關于勞務報酬所得列舉的具體勞務項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務報酬所得，應該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。四、簡答題（每題10分，共 20分）。6.（ √ ）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。2.（ ）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。 %比例稅率的有（BD）。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（100012%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元）應納個人所得稅稅額=180000（120%）20%=28800（元）共應納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=18000035%6750=56250（元）所得稅稅負可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（6480056250），%（36%%）。為充分運用這項政策，納稅人可根據企業(yè)各生產經營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的?；蛘哒f，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。企業(yè)在進