【正文】 產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項(xiàng)目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。(二)首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。18 / 18。(三)原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定的原則對本年度及以后年度外幣交易進(jìn)行處理，已按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))屬于貨幣性項(xiàng)目的，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于非貨幣性項(xiàng)目的，計(jì)入資本公積。(二)改變了外幣投入資本的折算方法 原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤。在對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述，因此不需要進(jìn)行重述；通過協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；非貨幣項(xiàng)目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示的，如存貨已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，不需要進(jìn)行重述。 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出(但不局限于)以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中：1．三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢和幅度的相對數(shù)；3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤表?！纠?0—15】國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，207年1月3日，以22960萬元人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司80％的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在207年1月3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值3500萬美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。乙公司相關(guān)的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制分別如表20—表20—表20—4所表示。乙公司設(shè)在美國，自主經(jīng)營，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購自甲公司外，其余的商品采購均來自當(dāng)?shù)?，乙公司對所需資金自行在當(dāng)?shù)厝谫Y、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。2．利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。表20—1借方余額賬戶幣種外幣余額匯率人民幣余額貸方余額賬戶幣種外幣余額匯率人民幣余額銀行存款美元880008804000拆入資金歐元1000010100000歐元1000010實(shí)收資本美元100000780000貸款美元5000840000固定資產(chǎn)美元200015500銀行存款人民幣39000人民幣余額合計(jì)898500人民幣余額合計(jì)880000匯兌損益18500相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥18500 貸：匯兌損益 RMB￥18500需要強(qiáng)調(diào)的是，無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，計(jì)算出的匯兌差額相同。 對于上述交易，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)9月5日，收到美元資本投入 借：銀行存款(美元) USD$100000貸：貨幣兌換(美元) USD$100000 借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥780000 貸：實(shí)收資本 RMB￥780000(2)9月10日，以美元購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) RMB￥15500貸：貨幣兌換(人民幣) RMB￥15500 借：貨幣兌換(美元) USD$2000貸：銀行存款(美元) USD$2000(3)9月15日，售出美元 借：銀行存款(人民幣) RMB￥39000貸：貨幣兌換(人民幣) RMB￥39000借：貨幣兌換(美元) USD$5000 貸：銀行存款(美元) USD$5000(4)9月20日，發(fā)放美元短期貸款 借：貸款(美元) USD$5000貸：銀行存款(美元) USD$5000(5)9月25日，向其他銀行拆借歐元資金 借：銀行存款(歐元) €10000貸：拆入資金(歐元) €10000“貨幣兌換(美元)”賬戶的貸方余額為USD$93000(USD$100000一USD$2000一USD$5000)，按月末匯率折算為人民幣金額余額為RMB￥744000(930008)；“貨幣兌換(人民幣)”賬戶有借方余額725500(780000—15500—39000)。3．期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目，貸記“匯兌損益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152000(即210000)元，與原賬面價(jià)值117000元(10000)的差額為35000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。20，當(dāng)日即期匯率為1美元＝，款項(xiàng)已付。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月20日，購入H商品， 借：庫存商品——H 156000貸：銀行存款 15600012月31日，由于庫存8臺(tái)H商品市場價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失 1560 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 156020008－19508＝1560元(人民幣) 本例中，期末，在計(jì)算庫存商品——H商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國內(nèi)沒有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，只能依據(jù)H商品的國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。(例20—9)甲公司以人民幣為記賬本位幣。2007年8月31日的即期匯率為l美元＝。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按取得時(shí)日即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項(xiàng)目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，就會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目價(jià)值不斷變動(dòng)，從而使這些項(xiàng)目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動(dòng)。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 790000 貸：銀行存款 785000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5000【例20—7】沿用【例20—3】假定207年7月31日的即期匯率為1歐元＝，則“銀行存款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000(—10)]，“短期借款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000(－10)]，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——?dú)W元 6000 貸：短期借款——?dú)W元 6000208年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣出價(jià)為1歐元＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360(120006％247。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。假定207年12月31的即期匯率為l美元＝(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用207年12月31的即期匯率1美元＝(80000)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款 156000 貸：實(shí)收資本 156000三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。207年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。月平均匯率的計(jì)算方法與周平均匯率的計(jì)算方法相同。（二）即期匯率的近似匯率 當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌?bào)表的某些項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。根據(jù)表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率，直接匯率是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國貨幣的金額，間接匯率是指一定數(shù)量的本國貨幣折算為其他貨幣的金額。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。這里所說的商品，可以是有實(shí)物形態(tài)的存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是無實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)