【正文】 45 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 （一）金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 :公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用進(jìn)損益 后續(xù)計(jì)量 :公允價(jià)值 ,變動(dòng)進(jìn)損益 來自 中國最大的資料庫下載 146 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 例 :交易性金融資產(chǎn) (債券 :面值 100,利率 3%),取得 時(shí)支付價(jià)款 103(含已宣告發(fā)放利息 3),另付交易費(fèi) 用 2 借 :交易性金融資產(chǎn) 103 投資收益 2 貸 :銀行存款 105 來自 中國最大的資料庫下載 147 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 3 借 :現(xiàn)金 3 貸 :交易性金融資產(chǎn) 3 ,債券公允價(jià)值為 110 借 :交易性金融資產(chǎn) 10 貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 來自 中國最大的資料庫下載 148 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 借 :現(xiàn)金 3 貸 :交易性金融資產(chǎn) 3 5. 次年 ,將該債券處置 (售價(jià) 120) 借 :現(xiàn)金 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 貸 :交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益 (120100) 20 來自 中國最大的資料庫下載 149 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 －－攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)攤余成本 ＝初始確認(rèn)金額 －扣除已償還本金 ＋／－按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期 日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 －已發(fā)生的減值損失 來自 中國最大的資料庫下載 150 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 例： 20xx年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年 限 5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為 90， 交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 來自 中國最大的資料庫下載 157 —— 無形資產(chǎn) ? 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 300 —— 資本化支出 500 貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬 100 。 初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下： 4／（ 1＋ r)1+4/(1+r)2+…+114/(1+r) 5=95 r=% 來自 中國最大的資料庫下載 151 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 年份 年初攤余成本 利息 現(xiàn)金流 年末攤余成本 a b=ar c =a+bc 20xx 95 4 20xx 4 20xx 4 20xx 4 20xx 4+110 0 來自 中國最大的資料庫下載 152 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： ? 按實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量 ? 減值 期限短，不附息，按重要性原則可不按實(shí)際利率法確定攤余成本 商業(yè)銀行：名義利率與實(shí)際利率相差不大，可按名義利率 來自 中國最大的資料庫下載 153 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)： 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 來自 中國最大的資料庫下載 154 —— 無形資產(chǎn) ? 一、土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司 S4 公司 S3公司 實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)： ?通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) ?根據(jù)公司章程或協(xié)議 ， 有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 ?有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 ?在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) ?潛在表決權(quán) 來自 中國最大的資料庫下載 124 （三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 合并范圍 所有子公司 （ 含特殊目的主體等 ） 無論規(guī)模大小 、 無論經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì) 合營企業(yè) 比例合并改為按權(quán)益法核算 來自 中國最大的資料庫下載 125 （四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 附注 來自 中國最大的資料庫下載 126 合并資產(chǎn)負(fù)債表： ?長期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷 ?債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益 ?減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 分析：公允價(jià)值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 來自 中國最大的資料庫下載 110 －－收入 二、收入計(jì)量 未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 20xx 第 2年末 6634 526 1474 20xx 第 3年末 5160 410 1590 20xx 第 4年末 3570 283 1717 20xx 第 5年末 1853 147 1853 20xx 總額 20xx 8000 10000 來自 中國最大的資料庫下載 111 賬務(wù)處理 (不考慮增值稅因素 )： 銷售成立時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 20xx 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 20xx 借：銀行存款 20xx 貸：長期應(yīng)收款 20xx 貸：長期應(yīng)收款 20xx 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 來自 中國最大的資料庫下載 112 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正 一、會(huì)計(jì)政策的界定 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 來自 中國最大的資料庫下載 89 －－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款 （ 300） 0 （ 300） 應(yīng)付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的 公允價(jià)值 5040 3690 1350 來自 中國最大的資料庫下載 90 －－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 遞延所得稅負(fù)債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值 4635 商譽(yù) 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 （ 1365 30%)， 則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 (1365 30%) 來自 中國最大的資料庫下載 91 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí) ,包括以下兩個(gè)方面 : 一是 未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù) 來自 中國最大的資料庫下載 92 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 來自 中國最大的資料庫下載 93 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中： 當(dāng)期所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅 ＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 來自 中國最大的資料庫下載 94 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤表 企