【正文】 貸方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置成本確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。無形資產(chǎn)攤銷期限一般為10年以上。無形資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”等科目。無形資產(chǎn) 。甲公司會計分錄為：借：銀行存款 500000累計攤銷 220000 貸：無形資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費 25000 營業(yè)外收入95000長期待攤費用：是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但由以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙抟荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，企業(yè)籌備期的開辦費等。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，與其會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。到期償還本金時，借記“短期借款”貸記“銀行存款”。開出承兌商業(yè)匯票，應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”，到期支付票款式，借記“應(yīng)付票據(jù)”。若發(fā)票月末或期末未到達(dá)，應(yīng)作應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初作相反會計分錄沖回。2. 償還應(yīng)付賬款借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等。預(yù)收賬款是指按合同向購貨單位預(yù)售的款項，屬于流動負(fù)債。生產(chǎn)部門人員職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)支付工會經(jīng)費和教育經(jīng)費，繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費（）”，貸記“銀行存款”等。前者增值稅額根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進(jìn)項稅額計算；后者應(yīng)納增值額，根據(jù)不含增值稅銷售額和征收率計算。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。A商場會計分錄為：借：材料采購 87000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）13000貸：銀行存款 100000企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，或?qū)①忂M(jìn)貨物改變用途（如用非應(yīng)交稅項目、集體福利或個人消費等），其進(jìn)項稅額通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品或庫存商品成本一并處理。（4）視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)交稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者，無償贈送他人等。（6）交納增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入貨物或勞務(wù)成本。會計分錄為：借：銀行存款21200貸：主營業(yè)務(wù)收入20000（21200/（1+6℅）） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1200【21200/（1+6℅）X6℅】例：該小規(guī)模企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅1200元，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅1200貸：銀行存款1200六、應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅消費稅指在我國境內(nèi)生產(chǎn)委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。委托加工物資回收后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等，委托加工物資回收后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按準(zhǔn)予抵扣的已代扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等。七、應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。例：某企業(yè)出售一棟辦公樓，收入32萬元存入銀行，該辦公樓賬面原價40萬元，已提折舊10萬元，出售中銀行存款支付清理費用5000元，銷售固定資產(chǎn)營業(yè)稅率為5℅，企業(yè)會計處理為：辦公樓轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn)400000收到出售收入借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理320000支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000銷售應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅16000（320000x5℅）結(jié)轉(zhuǎn)銷凈損益：借：營業(yè)外支出1000（320000300000500016000）貸：固定資產(chǎn)清理1000八、其他應(yīng)交稅費。企業(yè)應(yīng)交的城建稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅”。計算確定的應(yīng)付利息金額，借記“財務(wù)費用”貸記“應(yīng)付利息”，實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等。實際支付時，借記“應(yīng)付股利”貸記“銀行存款”等。1. 取得長期借款應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”貸記“長期借款—本金”，如有差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并下設(shè)“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)付利息”等明細(xì)。長期債券到期，支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券—面值”和“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”“應(yīng)付利息”等，貸記“銀行存款”等。除股份有限公司外，其他各類企業(yè)通過“實收資本”核算，股份公司通過“股本”核算。企業(yè)增加資本主要有3個途徑：。資本溢價的核算：借記“銀行存款”貸記“實收資本”“資本公積—資本溢價”股本溢價的數(shù)額等于股份公司 股票時實際收到的數(shù)額 股票面值總額的部分?？晒┓峙涞睦麧?當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤分配的順序依次是：。并將“利潤分配”所屬的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目。企業(yè)應(yīng)按凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10℅提取法定盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，風(fēng)險和報酬則未轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。二、商品銷售收入的賬務(wù)處理銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。應(yīng)在同一張銷售發(fā)票上注明折扣額?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入的金額。如該銷售收回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)費用。預(yù)收貸款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已發(fā)出，每件成本為60元。甲公司的會計處理為：①發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 12000 貸：庫存商品 12000 ②收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款—丙 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000 ③收到丙公司支付貨款時：借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款—丙公司10700丙公司會計處理為：①收到商品時：借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款 20000②對外銷售時：借：銀行存款 11700 貸：受托代銷商品 10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值說（銷項） 1700③收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1700 貸：應(yīng)付賬款—甲公司 1700 ④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：受托代銷商品款 10000 應(yīng)付賬款—甲公司 1700 貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費收入 1000 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償；分別處理：① 已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。公式如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本期末正勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本X本期末正勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。 企業(yè)處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)損毀等，屬于企業(yè)的損失不是費用。 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，作為其他業(yè)務(wù)成本處理。③ 已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能補償?shù)模瑧?yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)勞務(wù)收入。貸方登記各項其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)收入。丙公司實際銷售100件，銷售價格10000元，增值稅額1700元，款已收到。采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時不確認(rèn)銷售收入，在收到 委托方代銷清單時，確認(rèn)收入，同時應(yīng)將支付的代交手續(xù)費計入銷售費用；委托方確定代銷手續(xù)費，作為勞務(wù)收入。作相反的會計分錄。銷售折扣是指企業(yè)應(yīng)售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售這讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；以確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生銷售折讓，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。但如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。（4） 收入金額能夠可靠計量。 銷售商品收入的確定條件：（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。計算提取法定盈余公積基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。例：D股份公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，不考慮其他因素，會計分錄為：1. 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤2000000貸：利潤分配—未分配利潤20000002. 提取法定盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配—提取法定盈余公積200000 —應(yīng)付現(xiàn)金股利800000貸：盈余公積200000 應(yīng)付股利 800000同時，借：利潤分配—未分配利潤1000000貸：利潤分配—提取法定盈余公積200000 —應(yīng)付現(xiàn)金股利800000盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。企業(yè)應(yīng)設(shè)“利潤分配”科目，并下設(shè)“提取法定盈余公積”.“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補虧”“未分配利潤”等明細(xì)科目。例：B股份公司首次公開發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價為4元，B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費，咨詢費等共計600萬元。二、資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利益和損失等。溢價部分計入“資本公積—股本溢價”核算。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。對于分期付息，到期一次還本的債券，其應(yīng)付利息記入“應(yīng)付利息”。3. 歸還長期借款歸還本金，借記“長期借款—本金”，歸還利息，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。其他應(yīng)付款是經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付暫收的款項?！皯?yīng)付股利”科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。3. 應(yīng)交個人所得稅：按規(guī)定代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”，企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”貸記“銀行存款”等。1. 應(yīng)交城建稅：。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，稅率從3℅到20℅不等。材料加工完成由甲企業(yè)驗收入庫，加工費尚未支付。從價定率：不含增值稅的銷售額x消費稅率從量定額：單位消費稅額x應(yīng)稅消費品數(shù)量1. 銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”。例：某小規(guī)模企業(yè)購入材料，貸款20000元，增值稅3400元，銀行存款支付貨款，材料驗收入庫。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目余額為：84770+2457860000=289089(元)該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。例：N企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造職工俱樂部。發(fā)生銷售退回，作相反的會計分錄。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價扣除進(jìn)項稅額后的差額，作為進(jìn)貨成本。1. 采購物資和接受勞務(wù)借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”“制造費用”“委托加工物資”.“管理費用”等，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等。分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品五、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅。分錄為：借：管理費用（） 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：累