【正文】 元，增值稅為17萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零?！　　　〗瑁褐圃熨M用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）　　　　管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）　　　　銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）　　　　在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）　　　　貸：累計折舊 　　、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核?！　」潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。則2009年該臺設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（?。┤f元。2009年應(yīng)計提的折舊＝（－20）/2＝（萬元）?！　?　　（二）資本化的后續(xù)支出 　　 　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價?！　∫话銜嬏幚砣缦拢骸　。骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　±塾嬚叟f　　　　貸：固定資產(chǎn)　?。骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　≠J：銀行存款等　　，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。　　【經(jīng)典例題11更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計稅價格為130萬元?！赫_答案』B『答案解析』更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值＝（1 000－100－100）＋400＋100＋13017%＝1 （萬元）?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?　　 　　 　　[答疑編號1088100302]（60－21）6＝21（萬元）；　?、?011年改良后的原價＝（－21）＋80－20＝（萬元）；　?、?012年的折舊＝（－4）247。改良時被替換資產(chǎn)的賬面價值為50萬元、發(fā)生的可資本化相關(guān)支出共計210萬元，2008年6月工程完工?！赫_答案』B『答案解析』改良后固定資產(chǎn)的入賬價值＝800－500－40－50＋210＝420（萬元）；08年應(yīng)計提的折舊＝4205/156/12＝70（萬元）。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。　　　固定資產(chǎn)的處置　　　　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：　?。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)處于處置狀態(tài)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 　　 　　 150元　　　　　　　 100元　　 000元　　　　　　 000元　　[答疑編號1088100304]企業(yè)應(yīng)作會計分錄（不考慮增值稅）：　　[答疑編號1088100305]在清理過程中以銀行存款支付拆除費18 000元，出售殘值取得變價收入36 000元?！赫_答案』　　（1）注銷報廢的固定資產(chǎn)賬面原值和已提折舊：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　98 648　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 137 352　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　　236 000　?。?）支付清理費用時：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 150　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　 150　　（3）收到殘值變價收入時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 400　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　2 400　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險公司賠償款時：　　借：其他應(yīng)收款——保險公司　　　　　　84 000　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　　　84 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　12 398　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 12 398 　　　　三、持有待售的固定資產(chǎn)　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試?！　　肮芾碣M用”；　　“營業(yè)外收入”；　　“營業(yè)外收入”；　　“管理費用”；　　　　[答疑編號1088100309]　　　　，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式處理 （修理費要么資本化，要么走當期損益）　　，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊（如果該固定資產(chǎn)最終退回出租方，則上面話是對的。無形資產(chǎn)具有以下特征：　??；　　經(jīng)濟資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個無法帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)是無資格作為資產(chǎn)的?！　＠麢?quán)是有　　非專利技術(shù)否無著作權(quán)是有略土地使用權(quán)是有只有花費了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認定特許權(quán)是有只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬?！　　　∪?、無形資產(chǎn)的初始計量　　無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本?！　∠铝匈M用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：　　、管理費用及其他間接費用；　　。 　　 　?。┩恋厥褂脵?quán)的處理　　企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認定土地使用權(quán)的成本。另外，記住合并反映的兩種情況。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果?！　　疽c提示】這五項條件是典型的多選題選材?！　　　　o形資產(chǎn)的攤銷　　　?。ㄒ唬┕烙嫙o形資產(chǎn)的使用壽命需考慮的因素　　，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；　　、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；　??；　??；　　，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；　　，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；　　。當合理推定無法實現(xiàn)時，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷?！　　疽c提示】需結(jié)合固定資產(chǎn)對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同?！　　窘?jīng)典例題17 2009年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致M無形資產(chǎn)在2007年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，且此時估計M無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元，則此無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價值為（?。┤f元。5＝20（萬元）；　?、?007年末M的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元）；　?、?007年末M的可收回價值為18萬元，則甲公司應(yīng)提取42萬元的減值準備；　?、?008年M的攤銷額＝18247。對于該項專利權(quán)，法律上規(guī)定其有效年限為12年，達能公司估計該專利權(quán)的預(yù)計使用年限為10年，并計劃采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088100402]（712＋11）3＝（萬元）；　?、呃塾嫈備N額＝＋30＋30＋＝（萬元）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。則甲公司出售此無形資產(chǎn)的損益額為（　?。?。10＝45（萬元）；　?、?010年末無形資產(chǎn)的攤余價值＝450－15－45－45－45＝300（萬元）；　?、?010年末的可收回價值為205萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準備95萬元；　?、?011年無形資產(chǎn)的攤銷額＝205247。多選題】（2009）下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有 （　）。 　　【經(jīng)典例題21選項E，無形資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，因此減值跡象消失不影響無形資產(chǎn)的賬面價值?！　　窘?jīng)典例題22　　、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響?！　?，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等?！　?資產(chǎn)可收回金額的計量　　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)可收回價值的確認原則　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　≡俅?，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計　　　?。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)　　①企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上?！　。?）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容　?、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　　③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；　　④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整?！　、谄谕F(xiàn)金流量法　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等?！　　疽c提示】這里有四個要點：一是未來現(xiàn)金流量如何確認、二是折現(xiàn)率如何確認、三是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計算、四是外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的幣種選擇順序。則該設(shè)備的可收回價值為（?。┤f元。單選題】2008年末甲公司持有的一臺設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法　?、賯鹘y(tǒng)法　　即使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　、谌绻Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計?！　　疽c提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協(xié)議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預(yù)計價?！　。ǘ肮蕛r值－處置費用”的確認方法　　首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額?！　⌒枳⒁獾氖?，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。　　?！　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號1088100501]　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值準則適用的范圍　?。▽ψ庸?、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）　　　　　　　?。ㄌ矫鞯V區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）　　　　　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回?！　?　　 　　　　[答疑編號1088100405]『正確答案』CE『答案解析』選項A，一般情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但是也有特殊情況，例如（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，該承諾屬于不可撤銷合同，合同中承諾的賣價就是無形資產(chǎn)的殘值；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（512＋8）5＝63（萬元）；　　⑩甲公司出售此無形資產(chǎn)的收益額＝150－63－1505%＝（萬元）。『正確答案』D『答案解析』　?、?007年9月購入此無形資產(chǎn)時的入賬成本＝440＋10＝450（萬元）；　?、?007年無形資產(chǎn)攤銷額＝450247。（3）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，原預(yù)計使用年限不變?！　　窘?jīng)典例題19101/12=（萬元）；　?、?002008每年無形資產(chǎn)的攤銷額＝300247。2009年4月20日達能公司出售該專利權(quán)，收到價款120萬元，已存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。 　　【經(jīng)典例題18『正確答案』C『答案解析』 　?、費的初始入賬成本＝100（萬元）；　?、?006年M的攤銷額＝100247。該無形資產(chǎn)使用壽命為5年?！　　疽c提示】攤銷費用列入制造費用是較新的知識點，考生應(yīng)特別關(guān)注?！　。ㄈo形資產(chǎn)攤銷額的計算　　，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷；　　　?。?）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，則其出價款即為殘值；　?。?）合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價。　　，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。　　開發(fā)階段具有如下特征：　?。弧　??！　⊙芯侩A段的特點在于：　　?！　∠铝星闆r下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：　　，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；　　，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算?！　。ǘ┩顿Y者投入方式　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。常見于多選題中知識點正誤判別方式。