【正文】 實質上已經完成 與設計或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C 暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月 在運用上述公式計算資本化 金額時，要注意三個問題： 第一 ， 當企業(yè)的累計資產支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產支出數不應當納入累計支出加權平均數的計 算范圍； 第二， 所購建固定資產的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產借款費用資本化； 第三， 當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會計處理 借：固定資產 （ 最低租賃付款額現值與租賃資產原賬面價值孰低 ） [占總資產 30%以上 ] 借：應收融資租賃款 （ 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔保余值 ） 未擔保余值 （未擔保余值） 未確認融資費用 （ 差額 ） 貸：長期應付款 （ 最低租賃付款額 ） 貸：融資租賃資產 （原賬面價值） 遞延收益 未實現融資收益 （差額） 2．初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款 借：管理費用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借： 長期應付款 貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：銀行存款 貸： 應收融資租賃款 借：遞延收益 未實現融資收益 貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 可以用實際利率法，直線法，年數綜合法分攤。 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算 B、 應收融資租賃款的壞帳準備 借：管理費用 貸：壞帳準備 C、 未擔保余值發(fā)生減少 期末， 發(fā)生減少 借：遞延收益 未實現融資收益 貸：未擔保余值 同時，減少額確認為當期損失， 借：營業(yè)外支出 貸：遞延收益 未實現融資收益 如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來 以后各期根據修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產處理 ③留購租賃資產 借：長期應付款 （購買價款） 貸：銀行存款 借：固定資產 — 生產用固定資產等 貸：固定資產 — 融資租入固定資產 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權（留購價包括在 最低租賃付款額 ） 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款 如果存在未擔保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值 經營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應付款 借：其他應付款 貸：銀行存款 借：應收經營租賃款 （或其他應收款） 貸：主營業(yè)務收入 （或其他業(yè)務收入） — 經營租賃收入 售后 租回 經營 售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內按照租金支付比例分攤。 四、債務重組的會計處理 *****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益 (注意，不是重組損益：重組只賠不賺 ) 以較 少量現金 償債的，對于其差額，債務人計入資本公積；債權人 作為損失計入當期損益。 ②、債權人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。 混合方式償還債務 （ 一般出題方式：混合（現金、存貨 [增值稅 ]、固定資產、股權）+或有收支 ）比較簡單。 ③、現金、非現金資產、債務轉資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點 （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換 (包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易 )。 （ 4）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。 (支付的補價＋換出資產公允價值 )≤ 25% 二、 不涉及補價的會計處理 ： 入賬價值＝換出資產賬面凈值＋稅費 (不確 認損益 ) 做分錄時記得換出資產的相關科目如折舊、減值準備、跌價損失等都要轉平。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產的類別： 交換的內容 換入、換出資產的金額： 公允價值、賬面價值、補價、收益 第十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 會計政策變更、會計差錯更正和資產負債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項 賬務處理 不通過“以前年度損益調整”，直接調整“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調整”，余額轉入“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調整”，余額轉入“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調增（減）凈利潤，相應調整盈余公積和直接調整“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調增（減）凈利潤，相應調整盈余公積和直接調整“利潤分配 — 未分配利潤” 一般情況下，由于調 增（減）凈利潤，相應調整盈余公積和直接調整“利潤分配 — 未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報表調整 調整政策變更當年資產負債表年初數；利潤及利潤分配表上年數欄有關項目 日后期間發(fā)現的重大差錯，調整報告年度或以前年度的相關項目 調整報告年度或以前年度的相關項目 報表附注 披露政策變更 變更的內容和理由變更的影響數 累積影響數不能合理確定的理由 。 二、會計政策變更 會計政策變更 指 企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 未來適用法 指在新的會計政策僅應用于變更當期及未來期間，即，不計算累積影響數、不調期初留存收益、只在變更當年采用新的會計政策。 五、會計政策變更的披露 變更的內容和理由 。 如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待。 ④、 濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結果不確定、②時間或金額不確定。 ②、不是很可能導致經濟利益流入企 業(yè)，不披露 ③、或有資產，不確認。 ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認的支出，將這些補償預先抵減。 ******同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補償金額，在 基本確定（＞ 95%）能夠收到時，才作為資產單獨確認 ，并相應地確認一項收益，但不能作為負債的扣除項目。 三、或有事項的確認 或有事項的確認≡或有事項有關的義務確認為負債，條件 (同時滿足三點 )： 現時義務 很可能 導致經濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標 (一定要熟記 ) ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50% ④、極小可能： 0＜ X≤ 5% 金額能可靠計量。 二、常見或有事項舉例 票據轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲載、產品質量保證（含產品安全保證） 。 會計差錯更正的披露 ⑴、 重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。 七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。 累積影響數不能合理確定的理由 。 由于經濟和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調整法。 不屬于 會計政策變更的情形： ①、 當期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質差別，而采用新的會計政策； ②、 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策 。 修改報表附注 一、會 計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 三、 涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標準：≤ 25% 支付補價方 ： 入賬價值＝換出資產賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方 ： 入賬價值＝換出資產賬面凈值－補價＋稅費＋ 確認的收益 收益的確認和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－ 計稅價格 稅率）247。整個交易金額≤ 25% （ 1）收到補價的企業(yè)： 收到的補價247。 （ 2） 貨幣性資產 ， 是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產 ，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資 等 。 P500例 10 關注的問題： （ 1）涉及可抵扣增 值稅的，應先減去增值稅后，再分配。 ②、現金、非現金資產、債務轉資本組合方式 債務人：先以現金、非現金資產賬面價值減債，再以債務轉資本償債原則處理。 以 債務轉資本 償債 債務人的 處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：長期股權投資 貸：股本 壞賬準備 資本公積 股本溢價 貸：應收賬款 以 修改其它債務條件償債 ①、不附 或有條件 的債務重組 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：應收賬款 債務重組 (重新入賬 ) 貸：應付賬款 債務重組 壞賬準備 (先減壞賬準備 ) 資本公積 其它資本公積 營業(yè)外支出 重組損失 (不夠減時入本期損益 ) 貸：應收賬款 (舊賬沖平 ) 對于債權人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減 財務費用。 ******賬面價值：就是賬面凈值 =科目賬面余額 相關備抵項目 。 P470的例題 融資 售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。 承租人取得租賃資產所有權，尚可使用年限作為折舊期間 ；如果無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％ ） 。 輔助費用 費用化 A、 金額較小 ，簡化， 計入當期財務費用 資本化時， 既不與 資本化期間 相聯系， 也不與 資產支出數量相掛鉤。注意兩個問題， 一、 是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后， 應將其直接抄到資產負債表的未分配利潤項目中 ； 二、 是盈余公積的折算 ，用不同匯率 折成。 十 二 章 外幣業(yè)務 1． 匯兌損益是?？嫉牡胤?，要注意兩個問題，即 匯兌損益的計算和列支渠道 ： （ 1） 匯兌損益的產生有兩個途徑 ， 即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。 （五）內部商品銷售業(yè)務的抵銷 1．將期初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現內部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務成本 2．將本期內部商品銷售收入抵銷 借：主營業(yè)務收入（本期內部商品銷售產生的收入） 貸：主營業(yè)務成本 3．將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務成本 貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤） （六）內部固定資產交易的處理 1． 一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產 2