【正文】 如果基本確定能夠獲償，在利潤(rùn)表中反映的因或有事項(xiàng)確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。 ******同時(shí)擁有反訴或向第三方索賠時(shí)，對(duì)于補(bǔ)償金額，在 基本確定（＞ 95%）能夠收到時(shí)，才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) ，并相應(yīng)地確認(rèn)一項(xiàng)收益，但不能作為負(fù)債的扣除項(xiàng)目。 ②、不存在一個(gè)金額范圍： A、涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。 三、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件 (同時(shí)滿足三點(diǎn) )： 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 ******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo) (一定要熟記 ) ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50% ④、極小可能： 0＜ X≤ 5% 金額能可靠計(jì)量。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企 業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 二、常見(jiàn)或有事項(xiàng)舉例 票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 。 第十八章 或有事項(xiàng) 一、或有事項(xiàng)的特征 過(guò)去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時(shí)間或金額不確定。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露 ⑴、 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。 ④、 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 七、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 l、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因： ①、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)，②、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)，③、其他差錯(cuò)。 如果不易分清是政策變更還是估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)待。 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 變更的內(nèi)容和理由 。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。 未來(lái)適用法 指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。 不屬于 會(huì)計(jì)政策變更的情形： ①、 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策； ②、 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策 。 二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更 指 企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。 修改報(bào)表附注 一、會(huì) 計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別： 交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額： 公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)單比較 政策變更 差錯(cuò)更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 一般情況下，由于調(diào) 增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)”；但董事會(huì)的利潤(rùn)分配按正常利潤(rùn)分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更 變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 。 三、 涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤ 25% 支付補(bǔ)價(jià)方 ： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方 ： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋ 確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計(jì)量 收益＝補(bǔ)價(jià)（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－ 計(jì)稅價(jià)格 稅率）247。 (支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值 )≤ 25% 二、 不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確 認(rèn)損益 ) 做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。整個(gè)交易金額≤ 25% （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 收到的補(bǔ)價(jià)247。 （ 4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 （ 2） 貨幣性資產(chǎn) ， 是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等 。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點(diǎn) （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 (包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易 )。 P500例 10 關(guān)注的問(wèn)題： （ 1）涉及可抵扣增 值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 混合方式償還債務(wù) （ 一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支 ）比較簡(jiǎn)單。 以 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 償債 債務(wù)人的 處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積 股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款 以 修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附 或有條件 的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 (重新入賬 ) 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 (先減壞賬準(zhǔn)備 ) 資本公積 其它資本公積 營(yíng)業(yè)外支出 重組損失 (不夠減時(shí)入本期損益 ) 貸：應(yīng)收賬款 (舊賬沖平 ) 對(duì)于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 ******賬面價(jià)值：就是賬面凈值 =科目賬面余額 相關(guān)備抵項(xiàng)目 。 四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 *****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益 (注意，不是重組損益：重組只賠不賺 ) 以較 少量現(xiàn)金 償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人 作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 P470的例題 融資 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （購(gòu)買價(jià)款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) — 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在 最低租賃付款額 ） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營(yíng)租賃 借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 （或其他應(yīng)收款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （或其他業(yè)務(wù)收入） — 經(jīng)營(yíng)租賃收入 售后 租回 經(jīng)營(yíng) 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、 應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、 未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末， 發(fā)生減少 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來(lái) 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間 ；如果無(wú)法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 過(guò)程 承租人 出租人 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) （ 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低 ） [占總資產(chǎn) 30%以上 ] 借：應(yīng)收融資租賃款 （ 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔(dān)保余值 ） 未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 差額 ） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 最低租賃付款額 ） 貸：融資租賃資產(chǎn) （原賬面價(jià)值） 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)? 借： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收融資租賃款 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂?占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％ ） 。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（ ）溢價(jià) ）／ 債券期初賬面價(jià)值 100％ (債券期初賬面價(jià)值可以簡(jiǎn)化為年初帳面價(jià)值 ) 加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 /專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ A 資本化起點(diǎn) 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （ 1）支付現(xiàn)金 （ 2）轉(zhuǎn)移非 現(xiàn)金資產(chǎn) （ 3）承擔(dān)帶息債務(wù) 2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始 B 資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C 暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化 金額時(shí)，要注意三個(gè)問(wèn)題： 第一 ， 當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì) 算范圍； 第二， 所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三， 當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 輔助費(fèi)用 費(fèi)用化 A、 金額較小 ，簡(jiǎn)化， 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)， 既不與 資本化期間 相聯(lián)系， 也不與 資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 2． 借款可分為 專門借款和其他借款 （ 1）對(duì)于 其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用 ，要記住兩句話： 在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。注意兩個(gè)問(wèn)題， 一、 是將利潤(rùn)分配表中的（年末）未分配利潤(rùn)折成人民幣后， 應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中 ； 二、 是盈余公積的折算 ，用不同匯率 折成。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（ 兌換、購(gòu)銷、借款、接受投資 ）