國際會計準則之租賃會計(文件)
【正文】 。 在出租人財務(wù)報表中的租賃融資租賃28．在融資租賃下持有的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認為應(yīng)收帳款，而不是確認為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，其金額應(yīng)等于對該項租賃的投資凈額。31．出租人的目的在于將財務(wù)收益在整個租賃期內(nèi)作合理有序的分配。租賃期越長，所涉及的風(fēng)險也越大。34．出租人在談判和安排租賃時，經(jīng)常會發(fā)生傭金和律師費之類的初始直接費用。在某些情況下，所得稅的減免或遞延，補助金的取得，以及第37段中所述的第三方提供資金，都會對與租賃資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量模式產(chǎn)生重大的影響。這種租賃交易有時稱為杠桿租賃。如人為地壓低利率，則銷售利潤應(yīng)僅限于采用商業(yè)利率時所應(yīng)得的利潤。（2）租賃期內(nèi)的財務(wù)收益。42．制造商或經(jīng)銷商的出租人有時會人為地采用低利率來吸引顧客。45．在經(jīng)營租賃中與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險與報酬仍歸出租人所有。47．包括折舊費在內(nèi)的為獲得租金收益而發(fā)生的費用，應(yīng)確認為費用。50．租賃資產(chǎn)，應(yīng)按出租人為同類資產(chǎn)所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ)計提折舊，并將折舊額有規(guī)則地分攤于其使用年限中的每個會計期間。53．對為了產(chǎn)生一個固定的期間報酬率而采用的分配收益的方法應(yīng)加以揭示，并指出該報酬率是根據(jù)租賃中未收回的投資凈額還是根據(jù)未收回的現(xiàn)金投資凈額進行計算的。有時還要提供關(guān)于出租人的租賃總體安排、從經(jīng)營租賃中獲得的租金收益的金額以及將來可從不可取消的租賃中獲取的租賃最低付款方面的信息。對售后租回交易的會計處理取決于其所涉及的租賃類型。因此，不宜將銷售收入超出帳面金額的部分認為是收益予以確認。如果售價高于公允價值，則超出公允價值的部分應(yīng)遞延處理，并在資產(chǎn)的預(yù)期使用期限內(nèi)予以分攤。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”的要求，將其帳面價值降低到可收回的金額。對出租人而言，應(yīng)說明確認融資租賃的收益所采用的方法。對融資租賃的過渡性規(guī)定64．自本號準則生效之日起四年內(nèi)，可采用過渡性規(guī)定，同時希望租賃雙方采用本號準則的全部條款。61．對經(jīng)營租賃來說，如果在資產(chǎn)銷售和租回的交易發(fā)生時其公允價值低于其帳面價值，則應(yīng)對相當(dāng)于該差額的損失立即加以確認。59．如果售后租回交易形成的是一項經(jīng)營租賃,并且交易顯然是以公允價值成交的,則任何損益均應(yīng)立即確認。如器確認該超額部分，也應(yīng)將其遞延，并在租賃期內(nèi)予以分攤。售 后 租 回56．售后租回交易涉及到賣主售出一項資產(chǎn)后，再將該資產(chǎn)租賃回來。54．當(dāng)出租人的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營租賃時，出租人在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對各個主要類別的資產(chǎn)的金額及其有關(guān)的累計折舊額進行揭示。52．在扣除已取消租賃的有關(guān)金額之后，將投資總額減去該會計期內(nèi)新增租賃業(yè)務(wù)的未實現(xiàn)收益以后的金額予以揭示，有助于反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。48．專門為獲得經(jīng)營租賃的收入而發(fā)生的初始直接費用，可以遞延處理，并在租賃期內(nèi)按租金收益確認的比例加以分攤，也可以在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。因為經(jīng)營租賃不等同于銷售，因此制造商或經(jīng)銷商對經(jīng)營租賃不確認銷售利潤。43．因為初始直接費用主要與制造商或經(jīng)銷商的銷售利潤有關(guān)，因此通常在租賃開始日即確認為費用。在租賃開始日所確認的銷售成本，應(yīng)是租賃資產(chǎn)的成本或帳面成本（如果兩者不同的話）。40．制造商或經(jīng)銷商經(jīng)常向顧客提供購買或租賃一項資產(chǎn)的選擇權(quán)。38．在分配收益時，采用租賃投資凈額還是采用現(xiàn)金投資凈額，將產(chǎn)生截然不同的結(jié)果，因此，對具有同樣財務(wù)特性的租賃應(yīng)采用一致的方法，并加以揭示。在這些情況下，為了謹慎起見，有關(guān)融資租賃的收益的確認，應(yīng)以出租人的未收回現(xiàn)金投資凈額而不是出租人的未收回投資凈額的固定期間報酬率作為依據(jù)。在采用后一種處理方法的情況下，應(yīng)將此項費用在發(fā)生時確認為費用，并在同一期間將未實現(xiàn)財務(wù)收益中相等于初始直接費用的一部分確認為收益。33．在計算出租人的租賃投資總額時，對所使用的未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值的估計數(shù)應(yīng)定期審核。與一個會計期間有關(guān)的租金，除勞務(wù)費用之外，應(yīng)沖減租賃的投資總額，同時減少本金和末實現(xiàn)財務(wù)收
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