【正文】 資產的改良支出：發(fā)生改良支出時：借：長期待攤費用—租入固定資產改良支出 貸：銀行存款開辦費：發(fā)生開辦費時：借：長期待攤費用 貸：銀行存款攤銷時：借：管理費用 貸：長期待攤費用二、其他長期資產 第三節(jié) 商譽（）一、商譽的含義二、商譽的初始確認和計量三、商譽的后續(xù)確認和計量教學要求：第一節(jié) 無形資產（掌握）第二節(jié) 其他資產（熟悉）第三節(jié) 商譽（熟悉）二、教學重點、難點及解決辦法難點：無形資產解決辦法：通過講授讓學生理解無形資產的核算，并要求學生練習，加強對重點知識的掌握和理解。（2）接受DEF公司投資的某項專利權，雙方作價120 000元作為投入資本。計算商標權和專利權的月攤銷額，并編制本月攤銷的會計分錄。有關資料如下：（1）2007年在研究開發(fā)過程中，發(fā)生材料費46 800元（含增值稅），人工費100 000元，用銀行存款支付的其他費用80 000元，其中，符合資本化條件的支出為180 000元。五、參考資料 《中級財務會計》劉永澤編寫 東北財大出版社 2009年6月出版；《中級財務會計習題與案例》陳立軍編寫 東北財大出版社2009年7月出版。對于現金折扣，按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。　　預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可不單獨設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，但在會計報表中根據明細賬分析后分開列報?！　∪?、會計核算　　應付票據到期時借記應付票據，貸記銀行存款；無力支付的商業(yè)承兌匯票，將應付票據的賬面價值轉入“應付賬款”科目；無力支付的銀行承兌匯票，按應付票據的到期值轉入“短期借款”科目?！　∫曂N售的情況有如下：　　第一、企業(yè)將自產的、委托加工的貨物——用于在建工程、職工福利、非應稅項目等。 小規(guī)模納稅企業(yè)　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。　　科目設置：應交稅費――應交消費稅　　會計處理　　對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！　′N售不動產（銷售已用房屋等），通過“固定資產清理”科目，最終計入當期營業(yè)外收支。 房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅　　記入“管理費用”科目，但印花稅不必通過“應交稅費”科目；　　企業(yè)交納的印花稅和耕地占用稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，不需要通過“應交稅費”科目核算。我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于“繳費確定型”，不是“待遇承諾型”，類似于國際財務報告準則中的設定提存計劃。二、職工薪酬的確認和計量　　貨幣性薪酬（如工資、職工福利費、養(yǎng)老等保險費、工會經費、職工教育經費等）具有明確計提標準的職工薪酬。　?、倨髽I(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同。解決辦法：結合例子講授流動負債的會計核算，讓學生課堂上理解會計分錄，課后要求學生練習加強對流動負債的掌握。2007年2月，企業(yè)決定以其生產的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。（2）4日，購入一批免稅農產品，價款為120000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達，貨款己用銀行存款支付。（6）12日，銷售一批產品，價款為600000元，按規(guī)定應收取增值稅稅額為102000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到.（7）14日，為外單位代加工電腦桌1 000張，每張收取加工費120元，適用的增值稅稅率為17％，加工完成，款項己收到并存入銀行。要求：根據上述經濟業(yè)務作有關的會計處理。（9）18日，在建工程領用自產商品100000元，應納增值稅20400元，應納消費稅12000元。（4）8日，購入一批基建工程所用物資，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為51000元，物資已驗收入庫，款項尚未支付。要求：根據上述資料編制相應的會計分錄。結合例子分析本章的重點和難點?！　∫宰援a產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據受益對象，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費（工資總額的2%）和職工教育經費（%）等。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；　　住房公積金；　　工會經費和職工教育經費；　　非貨幣性福利；　　因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；　　其他與獲得職工提供的服務相關的支出?！　∷枚悺　≡凇皯欢愘M”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算；　　耕地占用稅記入“在建工程”科目，且不必通過“應交稅費”科目。四、其他應交稅費　　資源稅　　銷售礦產品，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產自用礦產品，計入相關成本、費用；收購未稅礦產品，代扣代繳并計入所收購礦產品的成本；外購液體鹽加工固體鹽，允許抵扣的，記入“應交稅費——應交資源稅”科目。　　借：資產類科目　　　　貸：應交稅費――應交消費稅 三、營業(yè)稅　　營業(yè)稅基本原理：主要是對一些提供營業(yè)稅應稅勞務（轉讓無形資產或銷售不動產）征收的稅。 二、消費稅　　基本原理　　有從價征收和從量征收兩種方式。不予抵扣項目有兩種情況：　　一是屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，如工程物資、在建工程、固定資產（非東北地區(qū)），應直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本?！　∵M項稅額是允許抵扣的，抵扣憑證有：①增值稅專用發(fā)票；②完稅憑證；③購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。期末，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用?！　∝浳锱c發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；貨物與發(fā)票賬單不同時到達，月份終了估價入賬，借記原材料，貸記應付賬款，下月初將此筆分錄沖掉，等發(fā)票到達后再做分錄?！　《?、短期借款的核算企業(yè)可以根據需要設置“短期借款——本金”、“短期借款——利息調整”明細科目進行核算；對于短期借款的利息，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制將應計的金額，借記“財務費用”、“利息支出（金融企業(yè)）”等科目，貸記“應付利息”等科目；歸還本金時借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。（3）該項專利權的法定保護期限為10年，企業(yè)預計該項專利權的使用壽命力5年，采用直線法于每年年末攤銷。2．2007年6月1日，某企業(yè)決定自行研制開發(fā)某項技術。（4）假設企業(yè)將取得的上項專利權使用6個月后轉讓給其他單位，取得價款115 000元存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。結合例子分析難點和重點，加深學生對本章重點和難點的理解和掌握。　　自用的無形資產：　　借：管理費用、制造費用等　　　　貸：累計攤銷　　出租的無形資產：　　借：其他業(yè)務成本　　貸：累積攤銷使用壽命不確定的無形資產：　　對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試?！　堉档拇_定：　　除下列情況例外，無形資產的殘值一般為零：　　有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；　　可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在項無形資產使用壽命結束時可能存在。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積?！　∽⒁猓合铝腥棽粯嫵蔁o形資產的成本：　　為產品的宣傳、推廣發(fā)生的廣告費、宣傳費等間接費用；　　企業(yè)為非專利技術所發(fā)生的管理費用；　　無形資產達到預定用途之后所發(fā)生的費用。三、無形資產的確認無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；　　該無形資產的成本能夠可靠地計量。 （3）編制2009年甲企業(yè)該投資性房地產再開發(fā)的有關會計分錄。 2009年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生支出200萬元，均以銀行存款支付。2008年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經減值測試，其可收回金額為1 700萬元；2008年共發(fā)生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。租賃期開始日為2008年1月1日。三、教學設計多媒體PPT講授投資性房地產確認、計量、轉換和處置的會計核算?！　〗瑁汗潭ㄙY產或無形資產（公允價值）　　　　貸：投資性房地產――成本　　　　　　投資性房地產――公允價值變動（或借記）　　　　　　公允價值變動損益（或借記） 三、非投資性房地產轉換為投資性房地產的會計核算　　成本模式　　不會涉及到損益，對應科目結轉?！　《?、投資性房地產轉換為自用房地產的會計核算：　　成本模式：　　不存在損益的問題，相應科目對應結轉即可?！　√幚碓瓌t：　　采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量：按固定資產的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊，存在減值跡象的，按照資產減值的有關規(guī)定處理；　　采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量：按無形資產的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）攤銷，存在減值跡象的，按照資產減值的有關規(guī)定處理?！　⊥ǔＧ闆r下，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。具體應分別不同的取得渠道來掌握：　　外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出；　　外購的房地產，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產加以確認?！　《⑻卣魍顿Y性房地產主要有以下特征：　　投資性房地產是一種經營性活動　　持有目的是為了出租或資本增值后轉讓。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。根據會計政策、會計估計變更和差錯更正準則規(guī)定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。 要求：(1)計算該設備的入賬價值，并編制相關會計分錄； (2)分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算該設備2007年至2011年各年的折舊額。結合例子分析本章重點和難點，加強學生對本章重點和難點的理解和掌握。二、固定資產盤虧的核算固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益?！　　肮潭ㄙY產清理”科目貸方余額表示清理的凈收益，轉入“營業(yè)外收入”科目；如果是借方余額表示清理的凈損失，轉入“營業(yè)外支出”科目。固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：　　 該固定資產處于處置狀態(tài)；　　 該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中:管理部門使用的固定資產計入管理費用；生產部門使用的固定資產計入制造費用；銷售部門使用的固定資產計入銷售費用；經營租賃的固定資產計入其他業(yè)務成本。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的：第一、計算單位工作量折舊額。 投資者投入的固定資產核算： 借：固定資產 貸：實收資本 第三節(jié) 固定資產折舊（） 一、固定資產折舊方法應注意的問題固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應按規(guī)定的程序報經批準后備案，并在會計報表附注中予以說明；固定資產折舊方法的變更應在年終通過對影響折舊計算因素進行的復核的基礎上進行。自營工程成本：企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本；一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本；在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題（具體見教材）。具有可衡量的未來經濟利益。六、教學后記第六章 固定資產一、教學內容及要求教學內容：第一節(jié) 固定資產概述（）一、定義固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”。（6） 000股，扣除相關稅費10 000元，實得金額為1 040 000元。（2）4月20日A公司宣告發(fā)放的現金股利每股0．4元。（2）2006年6月30日，A公司購買的該筆債券的市價為6 380萬元；2006年12月31日，A公司購買的該筆債券的市價為6 270萬元。四、作業(yè)1．A公司發(fā)生以下業(yè)務，要求根據以下資料進行會計處理。年末要對長期股權投資進行減值測試，當賬面價值大于可收回金額時，應按其差額計提減值準備：借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。對初始投資成本的調整：初始投資成本應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值時其差額為商譽，不調整已確認的初始投資成本。對于（現金）股利收入，在宣告發(fā)放時：借：應收股利 貸：投資收益對于股票股利，不需做會計分錄。借：長期股權投資—投資成本（合并成本） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產/股本等 營業(yè)外收入/資本公積資本溢價等借：長期股權投資—投資成本（取得被合并方所有者權益的賬面價值） 應收股利　　資本公積—資本／股本溢價　　盈余公積　　利潤分配－未分配利潤 貸：股本／銀行存款等非同一控制下得企業(yè)合并形成的長期股權投資例如：A購買了B100%的股份，A和B在A購買B