【正文】 ，我們實(shí) 施了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。 （說明段省略） 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部 控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外， 未發(fā)現(xiàn) （刪除）貴公司 按照 XX 標(biāo)準(zhǔn)于 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6 月 30 日止 (2003年 6月 30日 )在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制 (在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制 )。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅 秤，而不知其他程序。 【依據(jù)】教材第十二章 “ 存貨監(jiān)盤的定義和作用 ” （ P269） （ 3）對(duì)于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。 （ 4）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。 ② 不能同意。本題實(shí)際較簡單，只是考生分析問題時(shí)，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學(xué)習(xí)考試中注意這一變化。 【分析】和第（ 5）小題一樣，本題答對(duì)的期初余額的影響也只有 2位同學(xué)，這兩題是主觀題中 得分最低的四個(gè)小題中的 2 個(gè)。 【解析】報(bào)表顯示， “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 比上年增加了 10,000 萬元，增幅 為25%； “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 增加了 7， 000 萬元，增幅為 %； “ 其他業(yè)務(wù)利潤 ”比上年增加了 7,000 萬元，增幅為 70%； “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 比上年增加了 800萬元，增幅為 25%； “ 管理費(fèi)用 ” 在 20xx 年沖銷過多，是最多異常的項(xiàng)目； “ 投資收益 ” 比上年增加了 3,000 萬元，增幅為 150%； “ 所得稅 ” 比上年增加了 5,300萬元，增幅為 75%。 【依據(jù)】《審計(jì)》教材第七章 “ 執(zhí)行分析性復(fù)核程序 ” 部分（ P129－ 132）。本題第 2 問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。 【依據(jù)】《審計(jì)》教材第十章 “ 主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試程序 ” 部分（ P210）。 （ 3） 不能確認(rèn)。 本題的調(diào)整分錄還可以這樣做： 第一種：收入與成本分別調(diào)節(jié)。象這樣較復(fù)雜的調(diào)整，一定要靜心分析。 ③ 可以確認(rèn)。 【依據(jù)】《審計(jì)》教材第九章 “ 變量抽樣的方法 ” 部分（ P19 193）。（ 3）差額估計(jì)抽樣審計(jì) ” 。 （ 5） ① 對(duì)事項(xiàng)（ 1）， Y 公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限， X注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 Y公司作以下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 20xx 萬元 貸：累計(jì)折舊 20xx 萬元 ② 對(duì)事項(xiàng)（ 2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)為 20xx 年的收入。但對(duì)年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)的沖銷這一事項(xiàng)雖然知道要調(diào)整，但就是不知道用 “ 年初未分配利潤 ” 科目，看來，注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。 （ 6） X注冊會(huì)計(jì)師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認(rèn) Y公司確認(rèn)的投資收 益。 ③ 刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句 “除下段所述事項(xiàng)外 ”；刪 除保留事項(xiàng)的說明段；刪除 “除 …… 外 ”的保留意見的專業(yè)術(shù)語；更改審計(jì)報(bào)告日。 （ 7） ① 應(yīng)向 Y 公司索取 I 公司經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，重新計(jì)算對(duì) I 公司的長期投資減值準(zhǔn)備金額并進(jìn)行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請 Y 公司予以調(diào)整。 X注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄： 借：投資收益 20xx 萬元 貸：遞延收益 20xx 萬元 ⑤ 對(duì)事項(xiàng)（ 5），符合對(duì)該或有事項(xiàng)的處理。 年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。由于我的學(xué)生在這方面的練習(xí)不夠，記不住單位估計(jì) 抽樣法下樣本量計(jì)算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會(huì)做，也沒轍。我在 20xx 年設(shè)計(jì)過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導(dǎo)書都在引用題目，如： “ 審計(jì)人員對(duì)某制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn) 2 000 批產(chǎn)品，入賬成本為 5 900 000元，審計(jì)人員抽取其中的 200 批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為 600 000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在 200 批產(chǎn)品中有 52批產(chǎn)品成本不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為 582 000 元，試運(yùn)用下列各種抽樣審計(jì)方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計(jì)本年度產(chǎn)品的總成本要：（ 1）每單位平均數(shù)估計(jì)抽樣審計(jì)。 （ 4） ① 計(jì)算樣本量： n′=(20xx/5)2≈138 n=138/(1+138/20xx)≈129 ② 估計(jì)總體余額 樣本平均差額 =（ 450500） /129= 萬元 推斷的總體差額 =20xx= 萬元 推斷的總體實(shí)際余額 =+10000= 萬元 【解析】差額估計(jì)抽樣通過樣本平 均差額推斷總體差額，從而計(jì)算總體實(shí)際金額。 ② 可以確認(rèn)。（略） 調(diào)整 分錄不是針對(duì)實(shí)際的業(yè)務(wù)，而是對(duì)原來錯(cuò)誤的賬務(wù)處理所形成的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “ 夢想成真 ―― 應(yīng)試指南 ” 20xx 年版中有較詳細(xì)的講解。調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 萬元 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 萬元 存貨 100 萬元 主營業(yè)務(wù)成本 900 萬元 【解析】本題最好用分析的方法確認(rèn)調(diào)整分錄，我 們從題中可知， Y公司以1000 萬元銷售，加工后以 1100 萬元購回（已列入了存貨價(jià)值），加工費(fèi)實(shí)際上為 100 萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為 17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為 1000 萬元，所以應(yīng)調(diào)減存貨 100 萬元，應(yīng)將多列的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減 170 萬元（ 187－ 17）。教材中只列舉了四項(xiàng)，實(shí)際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進(jìn)行絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)比較。 【解析】選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較 ，常用的比較有絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、比率比較等。有些考生也較聰明，把報(bào)表中的項(xiàng)目幾乎都認(rèn)為是異常波動(dòng)的項(xiàng)目，按照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該說答對(duì)一個(gè)要點(diǎn)就給一個(gè)要點(diǎn)的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時(shí)可不要將所有項(xiàng)目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時(shí)為防止你耍小聰明，全選就定為 0 分，這不是沒有可能的。其實(shí) “ 營業(yè)利潤 ” 、 “ 利潤總額 ” 等項(xiàng)目都異常，但他們由前面這些異常項(xiàng)目引起的，所以我在答案中未列入。 【依據(jù)】教材第十二章 “ 特殊情況的處理 ” （ P276） 2.【答案】 （ 1） ① 利潤表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、投資收益、所得稅。存貨的期初余額無法確認(rèn)； 20xx 年度上半年的主營業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)。 【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內(nèi)部控制和時(shí)間上的問題，在我測試的學(xué)生中只有 2位同學(xué)提到。 （ 5） ① 形成差異的可能原因包括： 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6 月 30 日之間的存貨收發(fā)記錄存在 差錯(cuò)； 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6月 30 日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯(cuò)； 20xx 年年末的存貨記錄存在差錯(cuò)； 20xx 年年末的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。 ② 對(duì)于沒有得到回函的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā) 函，如仍得不到答復(fù)的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。 【依據(jù)】教材第十二章 “ 特殊類型存貨盤點(diǎn)方法表 ” （ P277） 【分析】就是這道 “ 檢驗(yàn)磅秤 ” 的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實(shí)務(wù)中對(duì)這樣多的存貨進(jìn)行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。 貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。工程項(xiàng) 目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。 （ 2） ①“ 單筆付款金額在 50 萬元以上的，由總經(jīng)理審批 ” 不恰當(dāng)。 （ 5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于無法判斷少計(jì) 50萬元的長期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可 以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié) 助測試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直 接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 2）違反。 （ 6）針對(duì)資料五（ 6），判斷 U公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？ （ 7）針對(duì)資料六，請回答對(duì) Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；針對(duì)資料六（ 1），說明 X注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施，針對(duì)資料六（ 2），說明 X注冊會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見審計(jì)報(bào)告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化。 （ 3）針對(duì)資料三（ 1）至（ 3），請分別判斷 Y 公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn) 。在編制 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， Y 公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提了 1000 萬元的減值準(zhǔn)備。 20xx 年 5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定， Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為 1000 萬元， Y公司據(jù)此確認(rèn)營業(yè)外收入 20xx 萬元。 （ 2） Y公司于 20xx 年 12月 31 日與 D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為 1000萬元的土地使用權(quán)以 3000 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 D公司，于同日向 D 公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款 3000 萬元； 20xx 年 1 月 4 日， Y 公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)， Y公司于 20xx 年 12 月 31 日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 3000 萬殛，其他業(yè)務(wù)支出 1000 萬元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假定 Y公司 20xx年 12月 31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有 20xx戶顧客，賬面余額為 10000 萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給 B公司的 產(chǎn)品系按其要求定制，成本為 1800 萬元， B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1000 萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于 Y 公司，且 Y 公司尚未開具增值稅發(fā)票。出具了無留意見審計(jì)報(bào)告。 （ 5）針對(duì)資料四（ 2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答 A注冊會(huì)計(jì)師能否同意 T 公司的要求，并簡要說明理由。 要求： （ 1）針對(duì)資料一（ 3），對(duì)于 T公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存 貨盤點(diǎn)，簡要說明 A 注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （ 2）假定已有語氣表明 20xx 年 6月 30日存儲(chǔ)于 F 國的海產(chǎn)品存貨為零。 資料三： ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 20xx 年 4月 28 日以 “ 遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制 ” 為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段： “ 此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 X所述，截止 20xx 年 12 月 31 日存儲(chǔ)于 F國的海產(chǎn)品存貨，由 G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。 （ 5） T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為 20xx 年 4月 30日，注冊會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。 （ 2） T公司的 1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托 F 國的一家倉儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由 T公司在 F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx 年 11 月 30 日接受委托，承接了 T 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷 售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。 （ 5）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)