【正文】 收入也實(shí)現(xiàn)不了。大公司重點(diǎn)放在目標(biāo)利潤的反復(fù)測算上，小的公司實(shí)際上在確定目標(biāo)利潤同時，也就把收入成本費(fèi)用這些基本的數(shù)據(jù)控制了。所以，首先要確定銷售額、銷售量指標(biāo)，一般由公司的預(yù)算委員會領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算小組確定目標(biāo)利潤，來確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額和主要產(chǎn)品的銷售量?！景咐?】企業(yè)上一年度的銷售收入8000萬元，固定成本2400萬元，變動成本4800萬元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤1000萬元，測算預(yù)算年度銷售額。企業(yè)會計核算不是按照變動成本法算的。【案例2】企業(yè)上年銷售收入16000萬元，營業(yè)利潤1500萬元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤2000萬元，測算預(yù)算年度銷售收入。這是大概的計算，跟實(shí)際還有很多差別，因?yàn)槊磕甑漠a(chǎn)品都有變化。產(chǎn)量指標(biāo)、銷售指標(biāo)，還要說銷售部門對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額分析以后，要分解轉(zhuǎn)換成主要產(chǎn)品的銷售量，那么實(shí)際上對銷售額論證的時候，其實(shí)也根據(jù)主要產(chǎn)品銷售額來測算銷售收入。實(shí)際上銷售部門在對銷售額進(jìn)行論證時，就是根據(jù)主要產(chǎn)品的銷售量來測算銷售收入實(shí)現(xiàn)的可能性。多品種生產(chǎn)的銷售量測算多品種生產(chǎn)的企業(yè)預(yù)算期銷售量測算，簡單的方法是增長百分比法。1600000=%預(yù)算年度銷售收入=300000247。第六講 年度其他目標(biāo)的計算方法確定成本費(fèi)用目標(biāo)成本費(fèi)用指標(biāo)測算方法198。當(dāng)年安鋼在講成本管理時，它的預(yù)計銷售收入用市場可以接受價，低價保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)，所以成本更具有挑戰(zhàn)性。過去定位價格以后報到物價部門，報到有關(guān)上級管理部門，采用成本加成法。這種方法對控制成本是很起作用的。這根據(jù)百分比的方法一樣，先計算上年實(shí)際利潤率成本費(fèi)用利潤率，然后利潤總和除以成本費(fèi)用總和，那么計劃期的成本費(fèi)用利潤率考慮降一點(diǎn)或增加一點(diǎn)，就要考慮實(shí)際情況，再乘上1加增長率。預(yù)算和財務(wù)會計是不同的思路，不同方法，原則也不同。根據(jù)計劃期銷售收入增長情況，應(yīng)收帳款實(shí)際占用水平，確定計劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)。銷售回款百分比法銷售回款額＝預(yù)計銷售收入銷售回款百分比銷售回款百分比＝現(xiàn)金回款額247。在確定年度經(jīng)營指標(biāo)的時候，不光考慮這些指標(biāo)，還有考慮技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品目標(biāo)，確定質(zhì)量安全環(huán)保目標(biāo)，另外還要確定技術(shù)改造、設(shè)備更新指標(biāo)目標(biāo)，這些指標(biāo)通常跟后面的資本運(yùn)算是相互對應(yīng)的。制定預(yù)算編制大綱預(yù)算編制大綱是指導(dǎo)企業(yè)全面開展預(yù)算的管理計劃書。內(nèi)容包括：（一）對外部市場形勢的預(yù)測分析因?yàn)轭A(yù)算要對未來市場的情況有所了解，編制預(yù)算是從市場需求出發(fā)，對市場情況要了解。國家政策、經(jīng)濟(jì)政策、財政金融環(huán)境對企業(yè)影響分析；198。198。預(yù)算期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要的困難和障礙分析（三）預(yù)算年度企業(yè)經(jīng)營方針和預(yù)期目標(biāo)198。（四）預(yù)算年度企業(yè)重大經(jīng)營事項(xiàng)和重點(diǎn)工作圍繞提高企業(yè)核心競爭力和實(shí)現(xiàn)預(yù)算期經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)在預(yù)算年度的重大經(jīng)營活動事項(xiàng)和措施。（七）年度預(yù)算編制的時間進(jìn)度安排。規(guī)模比較大的企業(yè)，應(yīng)該有一個預(yù)算編制大綱，每年一個大綱，這些大綱一開始可以寫得詳細(xì)一些，隨著編制預(yù)算多了以后，有些內(nèi)容可以簡化，但是大形勢的分析、判斷、對市場的預(yù)測，應(yīng)該還是每年有比較完善的一個。銷售部門要依據(jù)預(yù)算編制大綱對銷售部門總的要求，保證完成為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而必需達(dá)到的銷售收入和銷售量。將企業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)品品種根據(jù)其實(shí)際銷售量，進(jìn)行排列；198。確定產(chǎn)品銷售量，常用的方法有定量預(yù)測方法和定性的預(yù)測方法：198。【案例1】給人做配件的電子行業(yè)，主機(jī)要多少件，配件要多少，一般比較容易判斷出來。這些人里頭，可能有百分之多少可能購買產(chǎn)品，根據(jù)這個情況，銷售收入有可能增加多少，這就是因果分析法。專家意見法，定性分析的方法之一，通過經(jīng)驗(yàn)分析，請一些某個行業(yè)非常著名的專家，對這個行業(yè)情況的分析提出一些意見。通過上述方法來判斷銷售收入發(fā)生什么變化。用概率的方法把未來預(yù)測的百分比，銷售量的百分比，達(dá)到最高銷售量可能性是多少，最低銷售量可能性是多少，預(yù)測以后有幾種可能性。根據(jù)主要競爭對手的價格趨勢預(yù)計價格；198。198。生產(chǎn)預(yù)算實(shí)際上是把大的產(chǎn)量，大的品種產(chǎn)量，總的產(chǎn)量和各部門的分部門的產(chǎn)量確定下來。198。直接人工是直接從事生產(chǎn)活動的人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼。198。匯總編制成本費(fèi)用成本預(yù)算草案，將直接材料直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行匯總，編制成成本預(yù)算草案。因?yàn)樨攧?wù)部門對借款多少，利息多少比較清楚。198。有的企業(yè)，像四川電力公司，5年之內(nèi)要投資620億，不可能一下投入，投入項(xiàng)目要按項(xiàng)目來分解，分別進(jìn)行投入。這些預(yù)算都是專業(yè)預(yù)算，由專業(yè)管理部門來做。分預(yù)算的編制過程，也是進(jìn)一步對企業(yè)年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行論證的過程，也是年度預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)的過程。198。198。198。198。同時，各子公司和事業(yè)部，要從保證公司總體目標(biāo)出發(fā)，千萬百計挖掘潛力。對各部門在編制預(yù)算時出現(xiàn)的問題和矛盾，各部門預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)的偏差要及時溝通，對預(yù)算編制過程中的一些技術(shù)問題進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)。橫向平衡，就是同一個指標(biāo)在各部門之間的平衡，進(jìn)入各部門各單位的收入相加，等不等于你總公司的總收入。匯總編制公司年度預(yù)算草案預(yù)算工作小組在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制公司的年度預(yù)算草案，經(jīng)預(yù)算委員會經(jīng)總經(jīng)理審核以后上報董事會。這樣，年度預(yù)算的過程就完成了。形象來講像蓋房子，把地基打好了，把支架支起來了，年度預(yù)算算完成了。年度預(yù)算的執(zhí)行和修改調(diào)整（一）年度預(yù)算的執(zhí)行年度預(yù)算是年度指標(biāo)預(yù)算，規(guī)定了公司及各部門在年度內(nèi)要達(dá)到和完成的各項(xiàng)指標(biāo)。由于一些不可抗因素造成預(yù)算不能完成的，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，可以對預(yù)算指標(biāo)做出調(diào)整。月度預(yù)算一般以銷售預(yù)算為龍頭。本月預(yù)算的銷售量、銷售額198。產(chǎn)品庫存狀況198。5各地區(qū)的銷售負(fù)責(zé)人，根據(jù)本地區(qū)的市場需求情況，分析判斷落實(shí)指標(biāo)的可能性和存在的主要問題。這里要注意和生產(chǎn)部門的協(xié)調(diào)。生產(chǎn)管理部門根據(jù)生產(chǎn)能力和技術(shù)準(zhǔn)備情況，對銷售預(yù)算進(jìn)行判斷，對生產(chǎn)能力嚴(yán)重不平衡和技術(shù)條件不具備的產(chǎn)品，提出修改意見，反饋到計財部和銷售部門。確定計劃產(chǎn)量生產(chǎn)部門根據(jù)銷售預(yù)算確定的品種的銷售量來計算計劃產(chǎn)量，計劃產(chǎn)量和銷售量有差異，就要考慮在產(chǎn)品庫存、各個品率的因素。每天下達(dá)各個生產(chǎn)崗位的生產(chǎn)指令，這樣生產(chǎn)系統(tǒng)比較完善了。物料清單物料清單由工藝技術(shù)部門編寫制訂，這是根據(jù)產(chǎn)品的零件樹制訂的，包括構(gòu)成產(chǎn)品零部件以及所需消耗的原材料的名稱、規(guī)格、消耗定額等。材料實(shí)際庫存情況198。像成本費(fèi)用預(yù)算，將來成本預(yù)算誰來做呢？應(yīng)該生產(chǎn)單位來編制預(yù)算，財務(wù)部門進(jìn)行協(xié)助匯總。把銷售預(yù)算做好，生產(chǎn)預(yù)算做好，有了這兩個預(yù)算，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動基本保證，在這種情況下，重點(diǎn)做好現(xiàn)金預(yù)算。所以，企業(yè)如果有技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)，或者投資項(xiàng)目，資本運(yùn)算就很重要。還有項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算，有了這個預(yù)算以后，現(xiàn)金預(yù)算才能夠接得上。資本預(yù)算最少包括兩個項(xiàng)目：項(xiàng)目投資預(yù)算，也可以叫投資決策預(yù)算和項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算，指的是預(yù)測項(xiàng)目的未來收入和成本費(fèi)用，預(yù)測測算項(xiàng)目的投資收益和投資回報率，評價投資項(xiàng)目的投資價值，為經(jīng)營者進(jìn)行項(xiàng)目投資決策提供依據(jù)。有些企業(yè)的技術(shù)改造設(shè)備更新，工作量比較大，投入比較多，這個時候資本運(yùn)算也非常重要。建議不要馬上就搞成本費(fèi)用預(yù)算，先做好銷售預(yù)算，在此基礎(chǔ)上做好生產(chǎn)預(yù)算。月度制造費(fèi)用的預(yù)算、成本預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算編制、期間費(fèi)用預(yù)算，這些預(yù)算編制出來以后，月度預(yù)算就比較健全了。依據(jù)資料：198。依據(jù)的資料：198。完工日期的確定要考慮交貨期，生產(chǎn)預(yù)算的大體是這樣一種格式：品種、數(shù)量、計劃產(chǎn)量、合格率、交貨期，這是生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容。生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力勞動總工時、產(chǎn)品定額工時、期初期末的庫存量、合格品率和其他一些因素。企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，當(dāng)月的銷售計劃生產(chǎn)部門不可能完成，所以必須要有合理的提前量，這樣才能銜接好。6銷售部門負(fù)責(zé)人組織填寫月度銷售預(yù)算表，審核后報計財部。3總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公會聽取銷售部門負(fù)責(zé)人匯報，并根據(jù)年度經(jīng)營計劃規(guī)定的銷售指標(biāo)，確定月度銷售量和銷售額指標(biāo)。198。收集編制預(yù)算需要的信息資料主要包括：198。月度預(yù)算一般以銷售預(yù)算編制為龍頭。（二）年度預(yù)算的修改通常是采用半年定期修改。如果企業(yè)經(jīng)營活動比較穩(wěn)定，可以將指標(biāo)分解到月度。公司總的指標(biāo)和各部門的指標(biāo)都反映出來了。董事會對公司年度預(yù)算方案進(jìn)行認(rèn)真的審核討論，決定是否批準(zhǔn)預(yù)算方案。有些行業(yè)會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易，中間有些連接的關(guān)系，這里要考慮它的協(xié)調(diào)性。預(yù)算工作小組綜合平衡工作主要包括兩方面：198。預(yù)算工作小組檢查各部門的預(yù)算草案是否符合預(yù)算編制大綱的要求。公司年度預(yù)算指標(biāo)在各子公司事業(yè)部的分解，是一個反復(fù)討論、反復(fù)統(tǒng)一思想的過程。198。198。各業(yè)務(wù)管理部門，將年度業(yè)務(wù)預(yù)算中涉及各個責(zé)任部門的相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)一步分解明確；198。所謂責(zé)任單位或部門是指具體承擔(dān)收入、成本費(fèi)用的具體責(zé)任的單位、部門，是企業(yè)的利潤中心、成本中心，包括各個事業(yè)部、或分廠、車間以及管理部門。編制分預(yù)算草案有些部門可能是利潤成本中心，只有成本費(fèi)用；也有的部門只有收入，成本費(fèi)用項(xiàng)目很少?？赡苡械捻?xiàng)目周期比較長，做預(yù)算的時候，資本預(yù)算盡量按照投資項(xiàng)目，從它的投入到最后完工的時間，做項(xiàng)目預(yù)算，然后再匯總起來。198。198。、銷售部門主要編制營業(yè)費(fèi)用預(yù)算；、人力資源部、技術(shù)開發(fā)部等管理部門編制管理費(fèi)用預(yù)算，由財務(wù)部門協(xié)助。198。直接人工預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的生產(chǎn)任務(wù)量及工時定額和小時工資率來計算。 一般企業(yè)如果生產(chǎn)過程有物料清單，編制就比較容易。198。198。（二）生產(chǎn)部門編制年度生產(chǎn)預(yù)算草案年度生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售部門編制的年度銷售預(yù)算草案，并分析企業(yè)的生產(chǎn)能力，原材料、能源等供應(yīng)情況編制的，年度生產(chǎn)預(yù)算是年度生產(chǎn)活動的大綱。產(chǎn)品銷售價格的預(yù)測方法：198。要做到百分之百的準(zhǔn)確是不可能的，只能是做個預(yù)測。銷售人員經(jīng)驗(yàn)估計法和經(jīng)理判斷法。 領(lǐng)先指標(biāo)法，定量預(yù)測方法之一，也是數(shù)學(xué)模型的方法，像裝修房子、買房子，家具的更換都有一定關(guān)系，就用到領(lǐng)先指標(biāo)法。如果要預(yù)算2008年的情況，要怎么預(yù)測呢？2008年要在中國開奧運(yùn)會，奧運(yùn)會的召開，肯定外國來的人很多，全國各地來北京的人很多。198。預(yù)測預(yù)算年度有可能試制成功的新產(chǎn)品；198。這些都是比較籠統(tǒng)的，作為經(jīng)營目標(biāo)能不能實(shí)現(xiàn)這方面的策略預(yù)算，是一種分析的預(yù)算?；谑袌雠袛喾治鲎龀鲱A(yù)算，即使數(shù)據(jù)不太準(zhǔn)確，但是大體趨勢判斷準(zhǔn)了，對今后的經(jīng)營管理有好處。組織領(lǐng)導(dǎo)和各部門的責(zé)任要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、組織結(jié)構(gòu)。（五）年度預(yù)算的編制指導(dǎo)思想和基本原則預(yù)算編制指導(dǎo)思想與基本原則，主要是明確年度經(jīng)營目標(biāo)和指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)水平，預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)的分解落實(shí)的原則，以及如何引導(dǎo)全體員工參與預(yù)算編制的操作原則等，總預(yù)算與專業(yè)預(yù)算和分預(yù)算的綜合平衡遵循的原則和指導(dǎo)思想。198。企業(yè)競爭優(yōu)勢分析198。（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件和競爭力的分析198。對市場需求趨勢的預(yù)測；198。小企業(yè)在做預(yù)算的時候，對預(yù)算的具體要求應(yīng)該很明確地表示出來。預(yù)算工作小組將測量的各項(xiàng)年度指標(biāo)，報告預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會并上報董事會，經(jīng)過確定之后作為年度經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)確定之后作為年度經(jīng)營目標(biāo)，然后作為編制預(yù)算年度預(yù)算編制依據(jù)。銷售收入最應(yīng)該有現(xiàn)金流入是非常必要的，如果沒有現(xiàn)金回款這個指標(biāo)，最后企業(yè)可能利潤很多但是沒有錢，資金周轉(zhuǎn)很困難，所以必須要把指標(biāo)放下來。如果銷售收入應(yīng)收帳款很多，利潤就不真實(shí)，必須考慮現(xiàn)金回款指標(biāo)。第二個計算你的目標(biāo)成本，因?yàn)樵谧鲱A(yù)算的時候，只是大體的測算一下，不太準(zhǔn)確，實(shí)際上算出來的成本和實(shí)際成本是有差異的。銷售毛利率法目標(biāo)主營業(yè)務(wù)成本＝預(yù)計銷售收入（1－銷售毛利率）毛利率一般來講有一定的挑戰(zhàn)性，毛利率很低，銷售量很大才能完成銷售目標(biāo)，成本費(fèi)用控制壓力比較大。198。必須按市場價格倒推，企業(yè)降低成本壓力非常大，要降低3000萬的成本才能保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)。即把市場競爭引到企業(yè)內(nèi)部來，過去在成本管理中，在產(chǎn)品定價的時候用成本加成法，價格等于成本乘以1加利稅率。目標(biāo)成本費(fèi)用＝預(yù)計銷售收入－目標(biāo)利潤－稅金首先確定目標(biāo)利潤，用預(yù)計銷售收入減目標(biāo)利潤，前面已經(jīng)把目標(biāo)利潤確定下來了，現(xiàn)在可以倒擠了，就是用預(yù)算銷售收入減目標(biāo)利潤減稅金，根據(jù)目標(biāo)利潤測算出收入。1600000=150%甲產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=5000150%=7500件乙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=1600150%=2400件丙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=4000150%=6000件產(chǎn)品銷售量的預(yù)測難度較大，因?yàn)槭袌鲂枨笞兓茈y準(zhǔn)確把握，許多定量預(yù)測的方法都需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來進(jìn)行修正。預(yù)算期銷售增長率（變動率）=實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售收入/上年實(shí)際銷售收入某種產(chǎn)品預(yù)算銷售量=該產(chǎn)品上年銷售量銷售增長率 【案例4】企業(yè)生產(chǎn)3種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上年銷售5000件，單價200元；乙產(chǎn)品銷售1600件，單價250元；丙產(chǎn)品銷售4000件，單價50元；上年實(shí)現(xiàn)利潤200000元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤300000元，測算預(yù)算年度的產(chǎn)銷量。單一品種生產(chǎn)的銷售量測算有些品種很單一，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量就用固定成本加目標(biāo)利潤除以單價減單變，就可以算出來了；【案例3】企業(yè)產(chǎn)品的銷售單價是120元/件，單位變動成本是80元/件，固定成本1000萬元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤800萬元，測算預(yù)算年度產(chǎn)品的銷售量。實(shí)際上銷售部門在分析這個問題時，已經(jīng)考慮這個問題了。如果與銷售部門預(yù)測的可能性相距太大，則要修改目標(biāo)利潤和銷售收入指標(biāo)。16000=%預(yù)算年度銷售收入=2000247。利潤總額比銷售收入總額，這就是銷售利潤率。（14800/8000）=3400247。測算方法有幾種：量本利分析法就是根據(jù)固定成本變動成本的成本率來計算。這些指標(biāo)經(jīng)過測算之后，更加科學(xué)合理。經(jīng)過分析測算，目標(biāo)利潤及相關(guān)指標(biāo)是不可行的，則提出修改意見，上報董事會，重新確定目標(biāo)利潤。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)這么多的銷售利潤，收入肯定要增加，增加市場有沒有容量，有沒有可行性，要進(jìn)行分析測算；（四）另外與公司的