【正文】 在預(yù)提費用方面，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。 17． 長期借款 （ 1） 在借入時的會計處理，借方科目只有 “ 銀行存款 ” 一項，而《企業(yè)會計制度》中還有 “ 在建工程 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 等。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會計制度》下，輔助費用應(yīng)于發(fā)生時直接費用化。 ④ 《小企業(yè)會計制度》沒有明確所購建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時的處理。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會計制度》中不設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 科目，因此，對于到期一次還本付息的長期負(fù)債的利息，計提時仍應(yīng)貸記 “ 長期借款 ” 等長期負(fù)債類科目；如果是按年付息的長期負(fù)債，計提利息時應(yīng)貸記 “ 預(yù)提費用 ” 科目。對此我們的理解是：小企業(yè)的長期應(yīng)付款如有借款費用發(fā)生，應(yīng)比照《小企業(yè)會計制度》關(guān)于長期借款的借款費用的會計處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說明中沒有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡單的緣故。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問題。具體包括： ① 銷售商品的交易：包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有銷售退回 條件的商品銷售、分期預(yù)收款銷售、訂貨銷售、房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見《企業(yè)會計制度》第 259～ 264頁。 同時，在 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說明中，對于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問題，《企業(yè)會計制度 》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去 ” 。同時，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說明中，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第274頁關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ”的規(guī)定。 （ 2） 由于《小企業(yè)會計制度》不要求以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （ 3） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有設(shè)置 “ 補貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。 26． 所得稅 《小企業(yè)會計制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會計法。該項目反映小企業(yè)董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤 分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。這一問題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會計科目核算差異的延續(xù)。 （ 3） 關(guān)于其他流動資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)、其他流動負(fù)債、其他長期負(fù)債：《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：如果這些項目的價值較大，應(yīng)在報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計制度》在制定時刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項在報表上如何列示的問題?！镀髽I(yè)會計制度》第 301頁規(guī)定并入 “ 其他流動負(fù)債 ” 項目反映，而《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定并入 “ 其他長期負(fù)債 ” 項目反映。 （ 2） 在《小企業(yè)會計制度》的框架下，現(xiàn)金流量表不是必須編制的報表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。但我們認(rèn)為這一原則仍然適用于小企業(yè)。我們理解小企業(yè)如有稅收返還，應(yīng)并入 “ 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目中反映。 ⑤ 《小企業(yè)會計制度》下 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ”項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 308～ 309頁關(guān)于購買股票和債券時實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，以及其后股利、利息收回的列示規(guī)定。 《企業(yè)會計制度》第 320 頁要求披露 “ 重 要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 ” ，但《小企業(yè)會計制度》僅要求披露 “ 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況 ” 。 。 《小企業(yè)會計制度》對會計報表項目附注的披露無明確要求。 五、 關(guān)于會計報表附注 《小企業(yè)會計制度》中會計報表附注的披露要求較《企業(yè)會計制度》大大簡化。 ④ 《小企業(yè)會計制度》下 “ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 308頁 “ 由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映 ”的規(guī)定。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有代購代銷業(yè)務(wù)，相關(guān)現(xiàn)金流入仍可在本項目內(nèi)反映。 （ 3）《小企業(yè)會計制度》對于現(xiàn)金等價物的定義與《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 現(xiàn)金流量表》是一致的，但是刪除了《企業(yè)會計制度》第 305頁關(guān)于現(xiàn)金等價物劃分標(biāo)準(zhǔn)變更的處理規(guī)定，即 “ 視為會計政策的變更。 3． 現(xiàn)金流量表 （ 1） 在現(xiàn)金流量表的基本格式方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會計制度》所給出的現(xiàn)金流量表參考格式中都只有 “ 本年數(shù) ” 這一個金額欄，不提供前期比 較數(shù)據(jù)；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的現(xiàn)金流量表格式除了需填報本年數(shù)以外，還應(yīng)填列上年比較數(shù)據(jù)。 （ 6）《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目及報表項目，因此可以理解為《小企業(yè)會計制度》不要求計提預(yù)計負(fù)債，只需將特定的或有事項在報表附注中予以披露即可。 （ 4） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會計處理問題， 相應(yīng)地，在報表編制說明中也就沒有考慮此類業(yè)務(wù)。 （ 2） 關(guān)于待攤費用：《小企業(yè)會計制度》刪除了“ 預(yù)提費用借方余額也在本項目內(nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因為前面會計科目使用說明中已經(jīng)要求將預(yù)提費用借方余額計入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會計處理部分的差異的延續(xù)。 四、 關(guān)于會計報表的列報 與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》下的報表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動表 ” 、 “ 利潤分配表 ” 、 “ 分部報表 ”（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時現(xiàn)金流量表也不是必編的報表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 25． 營業(yè)費用、管理費 用 《小企業(yè)會計制度》中這兩項費用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比略有減少，其中營業(yè)費用中刪除了 “ 福利費 ” ，管理費用中刪除了 “ 董事會費 ” 。 24． 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說明中沒有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會計制度》的 “ 總說明 ” 中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計入營業(yè)外收入。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》 規(guī)定短期投資跌價準(zhǔn)備按總體計提即可，不要求按單項投資計提或者按類別計提，長期投資更無需計提減值準(zhǔn)備。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會計處理，如果當(dāng)時所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會計制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會計制度》中沒有這一要求。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡單，因此《小企業(yè)會計制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。 （ 4） 在制造費用的核算方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 256頁關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用可以按照計劃分配率分配的規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因為《小企業(yè)會計制度》對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會計制度》大大簡化），也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計處理。小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，可參照 《企業(yè)會計制度》第 239頁的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 （ 4） 關(guān)于計提長期借款利息時對應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)貸記 “ 長期借款 ” 科目； 2020年財政部 “ 問題解答一 ” （財會 [2020]18號）增設(shè)了 “2155 應(yīng)付利息 ” 科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長期負(fù)債的利息。而《小企業(yè)會計制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問題。 （ 3） 關(guān)于借款費用的會計處理，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比存在以下差異： ① 借款費用的范圍不同。因此，《小企業(yè)會計制度》下 “ 預(yù)提費用 ” 科目不可能有借方余額。 15． 其他應(yīng)付款 《小企業(yè)會計制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項 ” 一項，但我們認(rèn)為此項內(nèi)容已包含于“ 其他應(yīng)付、暫收款項 ” 中，沒有實質(zhì)性差異。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實際收到當(dāng)期計入損益。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交增值稅的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第 220頁）； 以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等 ” 的會計處理規(guī)定，以及 “ 出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅（《企業(yè)會計制度》第 221頁）； 需要由受托方代收代繳消費稅的委托加工物資，受托方的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第 221頁）； 金銀首飾消費稅的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第 222頁）。 13． 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應(yīng)付工資 ” 科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 214～ 215頁關(guān)于 “ 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算 ” 的規(guī)定，但是實際仍應(yīng)照此執(zhí)行。 12． 應(yīng)付票據(jù)