【正文】 資產(chǎn)的使用費(fèi)中 借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用 等 （三）存貨發(fā)出 確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)每季度前兩月用 “毛利率法” 季末采用： 先進(jìn)先出法、 移動(dòng)加權(quán)平均法、 月末一次加權(quán)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法。季末存貨按照加權(quán)平均法計(jì)算的結(jié)存為 50萬(wàn)元，該企業(yè)毛利率 15％。 將差價(jià)和增值稅合并反映，便于加強(qiáng)零售業(yè)的責(zé)任管理，也便于零售業(yè)簡(jiǎn)化核算。 商品差價(jià) 3萬(wàn)元中包含了 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品－－ 柜組 6萬(wàn)元 2022/2/4 60 商品流通會(huì)計(jì) 第三節(jié) 售價(jià)金額核算 （ 五） “進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”結(jié)轉(zhuǎn)舉例 每月，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 2022/2/4 61 商品流通會(huì)計(jì) 第三節(jié) 售價(jià)金額核算 （ 六）年度末 “進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”調(diào)整舉例 企業(yè)年度末，要對(duì)商品差價(jià)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方式是： 年末盤(pán)點(diǎn)計(jì)算 商品，用最近的價(jià)格計(jì)算商品的實(shí)際成本，將現(xiàn)有的賬面庫(kù)存與實(shí)際成本比較，確定進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。） 借：商品差價(jià) 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14530 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14530 例：某企業(yè) 年末盤(pán)點(diǎn)商品，其進(jìn)價(jià)為 380萬(wàn)元，而賬面價(jià)值為 490萬(wàn)元，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)余額 120萬(wàn)元。 例：超市水產(chǎn)基圍蝦的成本是：月初結(jié)存 210元，本月購(gòu)買(mǎi)基圍蝦 5300元，月末盤(pán)點(diǎn)基圍蝦 320元，成本為： 210+5300－ 320＝ 5190萬(wàn)元。 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 聯(lián)營(yíng)商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式非常多： 包括：資產(chǎn)投資組合的聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)方式的聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)商品的聯(lián)營(yíng)、企業(yè)品牌的聯(lián)營(yíng)、企業(yè)專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)聯(lián)營(yíng)等， 應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同聯(lián)營(yíng)進(jìn)行管理 。 2022/2/4 66 商品流通會(huì)計(jì) 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售： 收到商品（ 受托方 ）： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或者：受托代銷(xiāo)商品） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或者：受托代銷(xiāo)商品款） 銷(xiāo)售： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 支付價(jià)款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2022/2/4 67 商品流通會(huì)計(jì) 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 －－委托資產(chǎn) 20 000 貸：庫(kù)存商品 20220 收到代銷(xiāo)清單，按照合同價(jià)款確認(rèn)收入和成本將手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用： 付款，結(jié)算手續(xù)費(fèi)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 實(shí)際收到全部款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2022/2/4 68 商品流通會(huì)計(jì) 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售： 收到商品（ 受托方 ）： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) －－委托資產(chǎn) 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20220 銷(xiāo)售商品 50％： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700 收到委托方增值稅發(fā)票，借：應(yīng)交稅費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款 1700 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 10000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) －－委托資產(chǎn) 10000 付款，結(jié)算手續(xù)費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 2022/2/4 69 商品流通會(huì)計(jì) 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 第二章 連鎖經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì) 連鎖經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營(yíng)方式?jīng)Q定： 一、連鎖經(jīng)營(yíng)商品，主要是連鎖經(jīng)營(yíng)方式核算組織和商品調(diào)撥核算。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 例如：合同收入 1000萬(wàn)元，發(fā)生成本 700萬(wàn)元，現(xiàn)估計(jì)能夠得到的收入為 800萬(wàn)元，因此確認(rèn)收入 800萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 700萬(wàn)元。 全部費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 配電設(shè)施的銷(xiāo)售按照正常的商品銷(xiāo)售處理； 安裝費(fèi)作為服務(wù)費(fèi)核算。但服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)增值稅核算內(nèi)容。 2022/2/4 78 商品流通會(huì)計(jì) 四、非生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì) （一）客房業(yè)務(wù) （二）旅游核算 （三）其他服務(wù)核算 2022/2/4 79 商品流通會(huì)計(jì) 謝謝 2022/2/4 80 商品流通會(huì)計(jì) 。 2022/2/4 77 商品流通會(huì)計(jì) 三、生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售會(huì)計(jì) （一）現(xiàn)款銷(xiāo)售 借：現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 月末按照收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。 74 2022/2/4 商品流通會(huì)計(jì) 第二節(jié) 特殊勞務(wù)交易 （ 1）安裝費(fèi)收入（按照勞務(wù)收入核算） （ 2）廣告費(fèi)收入（區(qū)分廣告制作和宣傳收入） （ 3）制定軟件收入 （ 4）包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)（區(qū)分價(jià)內(nèi)和價(jià)外） （ 5）入場(chǎng)費(fèi)收入 （ 6）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 （ 7）特許權(quán)費(fèi)收入 （ 8）長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)收入 重點(diǎn)是確認(rèn)服務(wù)費(fèi)收入的時(shí)間： 發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本 （結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)轉(zhuǎn)出） 貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際收入核算（略） 75 第六章 服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì) 一、服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn) （一）業(yè)務(wù)活動(dòng)包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售 （二）兼營(yíng)商品銷(xiāo)售 （三）種類繁多 （四）需要確定服務(wù)成本 2022/2/4 76 商品流通會(huì)計(jì) 二、生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)材料購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì) （一）材（燃）料的分類 根據(jù)單位特點(diǎn)，靈活分類核算管理。發(fā)生的費(fèi)用，作為銷(xiāo)售費(fèi)用。 例如：合同收入 1000萬(wàn)元，發(fā)生成本 700萬(wàn)元，現(xiàn)估計(jì)能夠得到的收入為 500萬(wàn)元，因此確認(rèn)收入 500萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 700萬(wàn)元。 71 2022/2/4 銷(xiāo)售 實(shí)施細(xì)則 72 2022/2/4 實(shí)施細(xì)則 二、完工百分比法 （一） 完工百分比法的應(yīng)用 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本年確認(rèn)的收入 ＝勞務(wù)總收入 本年未止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用 ＝勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算通過(guò)“ 勞務(wù)成本 ”科目核算。 二、連鎖經(jīng)營(yíng)品牌按照經(jīng)營(yíng)方式的不同進(jìn)行核算 包括只是收取手續(xù)費(fèi)、收取手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)提成等。 代銷(xiāo)商品包括： 視同銷(xiāo)售、收取手續(xù)費(fèi)等方式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)營(yíng)控制和管理： 2022/2/4 64 商品流通會(huì)計(jì) 案例： 重慶國(guó)光集團(tuán)：重慶市 90年代十佳企業(yè) 總裁劉宗朝， 有 38家連鎖企業(yè)， 1988年，在美 3家子公司。 其中：調(diào)整增值稅 ；調(diào)整成本 10萬(wàn)元 2022/2/4 62 商品流通會(huì)計(jì) 第四節(jié) 進(jìn)價(jià)金額核算 超市鮮活商品進(jìn)價(jià)金額核算的條件、期末核算舉例。 庫(kù)存商品保留差價(jià)＝庫(kù)存商品售價(jià)－庫(kù)存商品實(shí)際進(jìn)價(jià) 應(yīng)當(dāng)調(diào)整的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝差價(jià)的賬面余額－庫(kù)存應(yīng)留差價(jià)。本月銷(xiāo)售商品 380萬(wàn)元。 2022/2/4 59 商品流通會(huì)計(jì) 第三節(jié) 售價(jià)金額核算 （ 四）售價(jià)金額核算的銷(xiāo)售核算舉例 零售企業(yè)銷(xiāo)售商品后，根據(jù)各門(mén)市繳款單上的金額（設(shè) 6萬(wàn)元）。 2022/2/4 58 商品流通會(huì)計(jì) 第三節(jié) 售價(jià)金額核算 （ 三）售價(jià)金額核算的采購(gòu)業(yè)務(wù)舉例 購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：商品采購(gòu)