【正文】 業(yè)年度末，要對商品差價進行調(diào)整，調(diào)整的方式是： 年末盤點計算 商品，用最近的價格計算商品的實際成本，將現(xiàn)有的賬面庫存與實際成本比較，確定進銷差價。季末存貨按照加權平均法計算的結存為 50萬元，該企業(yè)毛利率 15％。 （ 3） 銷售折讓 ：直接沖減主營業(yè)務收入 （ 注意：與主營業(yè)務成本無關 ） 。 102990 17210 120200 102990 102990 2022/2/4 39 商品流通會計 （ 3）先貨后款； 收貨驗收日：暫時不作會計處理。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。三到五天日常開支額。 2022/2/4 17 商品流通會計 支票（轉賬支票 2） 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購貨： 付款方 銷售： 收款方 ③回單 ④ 通知劃款 ⑤通知收款 ①交易 ② 開支票 轉賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款 5％，不低于 1000元。 （二） 銀行存款。 流通企業(yè)包括： 商業(yè)、糧食、煙草、醫(yī)藥、石油、外貿(mào)、圖書、物流、服務、購銷等。 根據(jù)國家有關結算辦法規(guī)定：企業(yè)資金結算，除了金額極小的交易外，原則上應當采用轉賬結算。 ①發(fā)貨 ⑥ 默認付款 ③回單 2022/2/4 20 商品流通會計 匯兌 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購貨： 付款方 收款人或者銷售方： 收款方 ② 辦理匯兌 ④ 存款 ① 預存款 無風險，適應于異地。 二、國家有關貨幣資金管理的規(guī)定 2022/2/4 30 商品流通會計 1．單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （ 4）票據(jù)的保管情況。 103000 103000 2022/2/4 40 商品流通會計 2022/2/4 （二）數(shù)量進價金額收入核算 收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元，銷售發(fā)票注明（ 2/5， 1/10， n/30），銷售時的會計分錄： 借：應收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務收入 100萬元 應交稅費－增值稅（銷項稅額） 17萬元 5天內(nèi)付款。同時，零售企業(yè)按照含稅售價核算，其標價等全部按照總價款處理，實際工作中，不便于核算。 調(diào)整的會計分錄為： （注： 負數(shù)用紅字。 2022/2/4 70 商品流通會計 2022/2/4 銷售 實施細則 71 2022/2/4 第五章 商品性勞務的收入 第一節(jié) 商品性勞務收入的確認原則 一、提供勞務交易的結果能夠可靠估計：完工百分比法 能夠可靠估計的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計量； （二）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進度能夠可靠地確定。 （二）購進材料的核算 同商品購進。 例如銷售大型配電設施并負責安裝，配電設施的安裝另行稅費。 2022/2/4 65 商品流通會計 第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務會計 視同買斷的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－－增值稅（銷項稅額） 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 原準則“在代理業(yè)務資產(chǎn)”和“代理業(yè)務負債”中核算。 商品差價率＝（ 60+110） /（ 200+410） 100％ ＝ ％ 本月結轉差價額＝ 380 ％＝ ，其中：差價＝ － ＝ 增值稅＝ 380萬元 /（ 1＋ 17%） 17％＝ 。 例：某企業(yè) 1季度庫存商品結存 35萬元， 1月購買 180萬元，銷售 200萬元， 2月購買 230萬元，銷售 250萬元， 3月購買 260萬元，銷售 290萬元。 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后 ， 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計入財務費用 。 102990 17210 120200 2022/2/4 38 商品流通會計 存貨購買的會計核算 （ 2）先款后貨； 支付款項時： 借：在途商品 應交稅費－－增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 驗收日： 借：庫存商品 貸：在途商品 例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅 17％，運雜費 3200元，其中：運費 3000元，雜費 200元，庫存商品尚未入庫，貨款以銀行存款支付。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （ 1）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。 （ 2）限額。 2022/2/4 16 商品流通會計 支票（轉賬支票 1） 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購貨： 付款方 銷售： 收款方 ② 開支票 ③了解存款余額 ④填“進賬單”存款 ⑦回單 ⑤通知劃款 ⑥通知付款 ①交易 轉賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款 5％，不低于 1000元。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，重點是加強控制。 2022/2/4 3 商品流通會計 第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務特點 一、商品流通企業(yè)的概念及特點 （二）商品流通企業(yè)的特點： 商品物資品種繁多 經(jīng)營方式靈活性 存貨計價多樣性 2022/2/4 4 商品流通會計 第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務特點 二、商品流通企業(yè)的業(yè)務分類： 以經(jīng)營方式劃分為：批發(fā)、零售、超市銷售 以經(jīng)營主體劃分為：自營、委托和代理業(yè)務 以經(jīng)營的商品劃分為：工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)（鮮活）品 以經(jīng)營對象劃分為：商品業(yè)、服務業(yè)、物流 2022/2/4 5 商品流通會計 第二節(jié) 商業(yè)企業(yè)庫存商品賬的建設 商品流通企業(yè)商品明細賬，要區(qū)分“數(shù)量進價金額核算”、“進價金額核算”和“售價金額核算”情況。 2022/2/4 8 商品流通會計 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 ③ 銀行 劃款 2022/2/4 21 商品流通會計 三、貨幣資金業(yè)務的會計處理 （一）庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 現(xiàn)金出現(xiàn)長余短少，應當通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，待處理財產(chǎn)損溢賬戶不得跨期。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 2022/2/4 32 商品流通會計 第三章 自營商品核算 第一節(jié) 自營商品核算特點 一、 自營商品概念 是指由企業(yè)自主經(jīng)營的商品流通。 （ 1）按照收入的性質，可分為 商品銷售收入 、提供勞務收入 和 讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入 等取得的收入。 借：銀行存款 貸：財務費用 應收賬款 117萬元 例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元， 銷售時的會計分錄： 借：應收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務收入 100萬元 應交稅費－增值稅（銷項稅額） 17萬元 對方因為質量問題，要求退貨，經(jīng)過協(xié)商，決定讓價 5％，實際付款 元，對方同意，并匯來款項。 將差價和增值稅合并反映，便于加強零售業(yè)的責任管理，也便于零售業(yè)簡化核算。） 借：商品差價 100000 貸：主營業(yè)務成本 100000 借：主營業(yè)務收入 14530 應交稅費－－增值稅（銷項稅額） 14530 例：某企業(yè) 年末盤點商品，其進價為 380萬元，而賬面價值為 490萬元，進銷差價余額 120萬元。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。但服務業(yè)繳納營業(yè)稅，無增值稅核算內(nèi)容。發(fā)生的費用，作為銷售費用。 代銷商品包括