【正文】 業(yè)年度末，要對(duì)商品差價(jià)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方式是： 年末盤點(diǎn)計(jì)算 商品，用最近的價(jià)格計(jì)算商品的實(shí)際成本，將現(xiàn)有的賬面庫(kù)存與實(shí)際成本比較，確定進(jìn)銷差價(jià)。季末存貨按照加權(quán)平均法計(jì)算的結(jié)存為 50萬元，該企業(yè)毛利率 15％。 （ 3） 銷售折讓 ：直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 注意：與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本無關(guān) ） 。 102990 17210 120200 102990 102990 2022/2/4 39 商品流通會(huì)計(jì) （ 3）先貨后款； 收貨驗(yàn)收日：暫時(shí)不作會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。三到五天日常開支額。 2022/2/4 17 商品流通會(huì)計(jì) 支票（轉(zhuǎn)賬支票 2） 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購(gòu)貨： 付款方 銷售： 收款方 ③回單 ④ 通知?jiǎng)澘? ⑤通知收款 ①交易 ② 開支票 轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款 5％，不低于 1000元。 （二） 銀行存款。 流通企業(yè)包括： 商業(yè)、糧食、煙草、醫(yī)藥、石油、外貿(mào)、圖書、物流、服務(wù)、購(gòu)銷等。 根據(jù)國(guó)家有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定：企業(yè)資金結(jié)算，除了金額極小的交易外，原則上應(yīng)當(dāng)采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ①發(fā)貨 ⑥ 默認(rèn)付款 ③回單 2022/2/4 20 商品流通會(huì)計(jì) 匯兌 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購(gòu)貨： 付款方 收款人或者銷售方： 收款方 ② 辦理匯兌 ④ 存款 ① 預(yù)存款 無風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)于異地。 二、國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定 2022/2/4 30 商品流通會(huì)計(jì) 1．單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （ 4）票據(jù)的保管情況。 103000 103000 2022/2/4 40 商品流通會(huì)計(jì) 2022/2/4 （二）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額收入核算 收入的定義及其分類 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元，銷售發(fā)票注明（ 2/5， 1/10， n/30），銷售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬元 5天內(nèi)付款。同時(shí)，零售企業(yè)按照含稅售價(jià)核算，其標(biāo)價(jià)等全部按照總價(jià)款處理，實(shí)際工作中，不便于核算。 調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為： （注： 負(fù)數(shù)用紅字。 2022/2/4 70 商品流通會(huì)計(jì) 2022/2/4 銷售 實(shí)施細(xì)則 71 2022/2/4 第五章 商品性勞務(wù)的收入 第一節(jié) 商品性勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法 能夠可靠估計(jì)的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （二）購(gòu)進(jìn)材料的核算 同商品購(gòu)進(jìn)。 例如銷售大型配電設(shè)施并負(fù)責(zé)安裝，配電設(shè)施的安裝另行稅費(fèi)。 2022/2/4 65 商品流通會(huì)計(jì) 第四章 聯(lián)營(yíng)及連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 視同買斷的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（ 委托方 ）： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 原準(zhǔn)則“在代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”中核算。 商品差價(jià)率＝（ 60+110） /（ 200+410） 100％ ＝ ％ 本月結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)額＝ 380 ％＝ ，其中：差價(jià)＝ － ＝ 增值稅＝ 380萬元 /（ 1＋ 17%） 17％＝ 。 例：某企業(yè) 1季度庫(kù)存商品結(jié)存 35萬元， 1月購(gòu)買 180萬元，銷售 200萬元， 2月購(gòu)買 230萬元，銷售 250萬元， 3月購(gòu)買 260萬元，銷售 290萬元。 （ 2） 現(xiàn)金折扣 ：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后 ， 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 102990 17210 120200 2022/2/4 38 商品流通會(huì)計(jì) 存貨購(gòu)買的會(huì)計(jì)核算 （ 2）先款后貨； 支付款項(xiàng)時(shí)： 借：在途商品 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 驗(yàn)收日： 借：庫(kù)存商品 貸：在途商品 例：企業(yè)在本地購(gòu)買庫(kù)存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅 17％，運(yùn)雜費(fèi) 3200元，其中：運(yùn)費(fèi) 3000元，雜費(fèi) 200元，庫(kù)存商品尚未入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （ 1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 （ 2）限額。 2022/2/4 16 商品流通會(huì)計(jì) 支票（轉(zhuǎn)賬支票 1） 付款方 開戶銀行 收款方 開戶銀行 購(gòu)貨： 付款方 銷售： 收款方 ② 開支票 ③了解存款余額 ④填“進(jìn)賬單”存款 ⑦回單 ⑤通知?jiǎng)澘? ⑥通知付款 ①交易 轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款 5％，不低于 1000元。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，重點(diǎn)是加強(qiáng)控制。 2022/2/4 3 商品流通會(huì)計(jì) 第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 一、商品流通企業(yè)的概念及特點(diǎn) （二）商品流通企業(yè)的特點(diǎn)： 商品物資品種繁多 經(jīng)營(yíng)方式靈活性 存貨計(jì)價(jià)多樣性 2022/2/4 4 商品流通會(huì)計(jì) 第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 二、商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)分類： 以經(jīng)營(yíng)方式劃分為：批發(fā)、零售、超市銷售 以經(jīng)營(yíng)主體劃分為：自營(yíng)、委托和代理業(yè)務(wù) 以經(jīng)營(yíng)的商品劃分為：工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)（鮮活）品 以經(jīng)營(yíng)對(duì)象劃分為：商品業(yè)、服務(wù)業(yè)、物流 2022/2/4 5 商品流通會(huì)計(jì) 第二節(jié) 商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品賬的建設(shè) 商品流通企業(yè)商品明細(xì)賬，要區(qū)分“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”、“進(jìn)價(jià)金額核算”和“售價(jià)金額核算”情況。 2022/2/4 8 商品流通會(huì)計(jì) （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 ③ 銀行 劃款 2022/2/4 21 商品流通會(huì)計(jì) 三、貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金出現(xiàn)長(zhǎng)余短少，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶不得跨期。 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 2022/2/4 32 商品流通會(huì)計(jì) 第三章 自營(yíng)商品核算 第一節(jié) 自營(yíng)商品核算特點(diǎn) 一、 自營(yíng)商品概念 是指由企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的商品流通。 （ 1）按照收入的性質(zhì)，可分為 商品銷售收入 、提供勞務(wù)收入 和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入 等取得的收入。 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收賬款 117萬元 例，某企業(yè)銷售商品 100萬元，增值稅 17萬元， 銷售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬元 對(duì)方因?yàn)橘|(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)過協(xié)商，決定讓價(jià) 5％，實(shí)際付款 元，對(duì)方同意，并匯來款項(xiàng)。 將差價(jià)和增值稅合并反映，便于加強(qiáng)零售業(yè)的責(zé)任管理，也便于零售業(yè)簡(jiǎn)化核算。） 借：商品差價(jià) 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14530 應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14530 例：某企業(yè) 年末盤點(diǎn)商品，其進(jìn)價(jià)為 380萬元，而賬面價(jià)值為 490萬元，進(jìn)銷差價(jià)余額 120萬元。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。但服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，無增值稅核算內(nèi)容。發(fā)生的費(fèi)用，作為銷售費(fèi)用。 代銷商品包括