【正文】 [1] 中華人民共和國財(cái)政部． 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ． 2021（ 2） 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 22 人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理人員等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，通過審計(jì)過程，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)提請(qǐng)其進(jìn)行調(diào)整，以及就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書，可以促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。 ① 若被審計(jì)單位充分履行了其會(huì)計(jì)責(zé)任，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)充分降低，審計(jì)的總風(fēng)險(xiǎn)也就容易控制，便于審計(jì)責(zé)任的充分履行，減少審計(jì)人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任； ② 相反，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度薄弱乃至失效，財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能查出重大錯(cuò)弊的可能性也會(huì)加大，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)抽樣未能觸及重要錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)責(zé)任無疑將牽連審計(jì)責(zé)任。從此，三方之間不斷博弈，三角關(guān)系不斷變動(dòng)，產(chǎn)生了復(fù)雜的利益關(guān)系和密切聯(lián)系。 合理保證是指非百分之百的保證，由于審計(jì)能力的局限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供高水平的保證，而非絕對(duì)保證。審計(jì)責(zé)任就是審計(jì)目標(biāo)的具體化和細(xì)化。 如何正確處理“合法公允”與“ 揭弊查錯(cuò) ”的關(guān)系？筆者認(rèn)為，合法公允的前提是合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有重大錯(cuò)弊，很難想象存在重大錯(cuò)弊的財(cái)務(wù)報(bào)表是合法公允的。 在西方， 1721 年 — 20 世紀(jì) 30 年代，審計(jì)目標(biāo)是揭弊查錯(cuò)； 20 世紀(jì) 30 年代 — 20世紀(jì) 80 年代，審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性； 20 世紀(jì) 80 年代以來，公允方面的鑒 證目標(biāo)和揭弊查錯(cuò)的審計(jì)目標(biāo)并重。 [1] （三）審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任 1．審計(jì)本質(zhì) 如上所述，公司管理當(dāng)局應(yīng)向財(cái)產(chǎn)所有者提供信息，但他們可能在種種內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在壓力下，提供虛假的信息，從而損害 財(cái)產(chǎn)所有者的利益。 會(huì)計(jì)目標(biāo)確定后，如何達(dá)到和實(shí)現(xiàn)這一既定的目標(biāo)就是會(huì)計(jì)責(zé)任。 2．會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展，在具體的環(huán)境中發(fā)揮特定的功能，必然要基于環(huán)境的要求而實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，這是會(huì)計(jì)的內(nèi)在本質(zhì)在具體環(huán)境中的外在表現(xiàn)。 ①違法行為往往使一些人得益、另一些人受損，法律應(yīng)使受損者得到補(bǔ)償，恢復(fù)因違法行為而失衡的社會(huì)利益關(guān)系，這便是民事責(zé)任； ② 另外，法律將懲罰和制裁那些違法主體，恢復(fù)正常的社會(huì)秩序，這就是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 社會(huì)責(zé)任 職業(yè)責(zé)任 內(nèi)在責(zé)任 責(zé)任 民 事責(zé)任 法律責(zé)任 行政責(zé)任 刑事責(zé)任 圖 1 責(zé)任的分類 分內(nèi)的職責(zé)可稱之為職業(yè)責(zé)任。 四、進(jìn)度計(jì)劃 ～ 收集資料 ～ 閱讀資料 ,做讀書筆記 ,撰寫文獻(xiàn)綜述報(bào)告 ～ 確定論文題目 ,擬定寫作提綱 ～ 擬定論文初稿 ～ 認(rèn)真修改論文 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 12 會(huì) 計(jì) 審 計(jì) 目 標(biāo) 本 質(zhì) 目 標(biāo) 會(huì)計(jì)責(zé)任 本 質(zhì) 關(guān) 系 混 同 會(huì)計(jì)責(zé)任 意 義 區(qū) 分 ～ 認(rèn)真修改論文 ～ 按規(guī)定要求排版、打印、裝訂 ～ 為畢業(yè)答辯做準(zhǔn)備 ～ 參加答辯 圖 1 論文各部分之間的邏輯 聯(lián)系 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 兩權(quán)分離 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 張乃峰 13 參考文獻(xiàn) [1] 劉峰，潘 琰 ， 林斌．會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) [M]．高等教育出版社． 2021 [2] 葛家澍，杜興強(qiáng)，桑士?。屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) [M]．中國人民大學(xué)出版社． 2021 [3] 于玉林，李端生．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究 [M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社． 2021 [4] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室．審計(jì) [M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社． 2021 [5] 郭曉梅，榮耀武．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 [M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社． 2021 [6] 李若山，周勤業(yè)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論與實(shí)務(wù) [M]．中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社． 2021 [7] 陳 漢文，李樹華，林志毅，伍千奎．證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管 [M]．中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社． 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