施工企業(yè)收入、成本核算講義：實(shí)施建造合同準(zhǔn)則講解(文件)
【正文】 認(rèn)當(dāng)期合同毛利。六、七、八三個(gè)步驟的會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工—合同毛利（當(dāng)期毛利為正數(shù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工—合同毛利（當(dāng)期毛利為負(fù)數(shù)）第九步：確認(rèn)當(dāng)期合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。工程結(jié)算價(jià)款根據(jù)開出并有業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單的金額確認(rèn)?？⒐ぎ?dāng)期的合同收入、毛利、成本按上述公式計(jì)算。（三）報(bào)表列示：資產(chǎn)負(fù)債日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，工程施工科目余額與工程結(jié)算科目抵減后，其差額為正數(shù)，在存貨項(xiàng)目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示；其差額為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示。工程決算收入4400萬元，累計(jì)發(fā)生工程成本4200萬元。 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= —200*（1—%） = — 借：管理費(fèi)用 貸：合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 第6個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：借：工程施工—合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（3000+500）/（3000+500+500）=% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 合同跌價(jià)準(zhǔn)備 工程施工—合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)算： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)總毛利（正數(shù)），可將上兩期計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 借：工程結(jié)算 4400 貸：工程施工—合同成本4200 —合同毛利200工程竣工且完全辦理決算：工程的會(huì)計(jì)資料應(yīng)有如下幾種鉤稽關(guān)系。（為什么，應(yīng)為公式總存在數(shù)理關(guān)系……） 根據(jù)上面的會(huì)計(jì)資料編制工程利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表如下（假定第5個(gè)月為會(huì)計(jì)期末）：至第五月份利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 第五月份資產(chǎn)負(fù)債表:銀行存款: 3600 期初短期借款: 5000應(yīng)收賬款: 400 預(yù)收賬款: 期初存貨: 5000 其中:已結(jié)算尚未完工工程: 已結(jié)轉(zhuǎn)存貨: 3000 存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: 未分配利潤(rùn): 其中：已完工未結(jié)算款 資產(chǎn)合計(jì): 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì): 期末：工程施工科目余額與工程結(jié)算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結(jié)算款”項(xiàng)目中；如為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款中列示，填列在“其中:已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目中。新制度下，要求確認(rèn)項(xiàng)目當(dāng)期毛利，老制度則沒有。新制度下，要求工程預(yù)算（合約）部門及時(shí)提供項(xiàng)目的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)未來所要發(fā)生的成本。六、關(guān)于轉(zhuǎn)軌道（一）原則：05年1月1日后開工的新工程項(xiàng)目，按新核算方法核算。（2）按原制度下核算的工程項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本累計(jì)數(shù)，記入“工程施工—合同成本”，按該項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)數(shù)，記入“工程結(jié)算“。05年2月完工，工程決算收入4000萬元。已經(jīng)竣工未決算項(xiàng)目，可按在施工程的轉(zhuǎn)軌方法處理。原則上對(duì)不調(diào)整以前年度已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目成本、收入、債權(quán)。債權(quán)的確認(rèn)與收入的確認(rèn)不同步，也不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。新制度下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán)格按完工進(jìn)度確認(rèn)，而不按工程報(bào)量來確認(rèn)，相對(duì)較為合理。在一個(gè)項(xiàng)目存在一個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本等于按合同歸集實(shí)際成本；在一個(gè)項(xiàng)目存在多個(gè)總包合同時(shí)，按項(xiàng)目歸集實(shí)際成本。 C：工程施工—合同毛利科目余額 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額—工程施工—合同成本科目借方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額—計(jì)提的記入“管理費(fèi)用”科目的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=整個(gè)工程的合同收入—整個(gè)工程發(fā)生的累計(jì)實(shí)際成本。合同的預(yù)計(jì)總成本應(yīng)等于實(shí)際發(fā)生的全部工程成本。根據(jù)財(cái)務(wù)成本資料確定該項(xiàng)目累計(jì)已發(fā)生實(shí)際成本500萬元。五、舉例：中建某公司某項(xiàng)目的有關(guān)資料如下：合同中標(biāo)價(jià)款4000萬元，工期為7個(gè)月。 工程竣工未辦理完工程決算的，除合同預(yù)計(jì)總
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