【正文】 者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額 。 （ 1）郵政部門（含集郵公司）銷售的集郵商品征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品征收增值稅，集郵商品的生產(chǎn)繳納增值稅； （ 2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅； （ 3）電信單位銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；單純銷售移動電話等不提供電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 混合銷售行為 按 主業(yè)劃分 ，只交一種稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 分別核算 ，分別交增值稅和營業(yè)稅；未分別核算 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 就 銷售代銷貨物 而言，屬于 增值稅 范圍； 就受托方提供代理勞務(wù)取得的報(bào)酬，如代理 手續(xù)費(fèi)，屬于營業(yè)稅 征收范圍，按服務(wù)業(yè)征稅。 納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè) 分包或轉(zhuǎn)包 給其他單位和個人的，對其銷售貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)額。 （ 3）按客戶要求為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的，征營業(yè)稅不征增值稅。出租水泥攪拌機(jī)取得收入 2400元，建筑公司有一獨(dú)立核算的汽車隊(duì)，對外運(yùn)輸取得收入 32021元。 解： （ 1）按規(guī)定收取的會費(fèi)免征營業(yè)稅 （ 2）代售門票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅 =1000 5%=50元 （ 3）代銷福利彩票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅 =500 5%=25元 （ 4）照相館收入應(yīng)納營業(yè)稅 =28000 5%=1400元 （ 5）國外咨詢收入免營業(yè)稅 （ 6）培訓(xùn)班收入應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 120210+8000） 3%=3840元 合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅 =5315元 代扣代繳營業(yè)稅 =20210 3%=600元 例 4：甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的施工安裝資質(zhì)），屬一般納稅人， 2021年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額 9000萬，其中建筑勞務(wù)費(fèi) 3000萬，建筑、裝飾材料 6000萬。 （ 4）甲建筑公司內(nèi)設(shè)立非獨(dú)立核算的賓館，全年取得餐飲收入 80萬，歌舞廳收入 60萬，臺球和保齡球收入 12萬。 二、免征項(xiàng)目 （一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； （二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)； （三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； （五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； （六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 （ 4）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。 （ 8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的時間來確定。 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為 1個季度 。 三、納稅地點(diǎn) 納稅人應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人以 1個月或者 1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5日、10日或者 15日為一個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 二、納稅期限 營業(yè)稅的納稅間隔期，分別為 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。 納稅人發(fā)生自建行為然后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收取營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。 所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 （ 10）高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生、教師公寓等取得的租金，收入免征營業(yè)稅。 （ 6）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按 3%稅率收營業(yè)稅。 （ 2）單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 （ 1）甲建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅 =（ 900040003000） *3%=60萬 （ 2）甲應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅 =1000萬 *3%=30萬 （ 3）甲應(yīng)納的增值稅 =4000萬 /（ 1+17%） *17% 236萬 30萬 *7% == （ 4）賓館收入應(yīng)納營業(yè)稅 =80萬 *5%+60萬 *20%+12萬 *5% = 第三節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、起征點(diǎn)的規(guī)定 ? 按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額 1000－ 5000元 ? 按次征稅的起征點(diǎn)為每次 (日 )營業(yè)額 100元 。 （ 2）工程所用建筑、裝飾材料 6000萬中， 4000萬由甲建筑公司自產(chǎn)貨物提供， 2021萬元由乙安裝公司自產(chǎn)貨物提供。 元）運(yùn)輸收入應(yīng)納營業(yè)稅（ 9 6 0%33 2 0 0 03 ???萬）（）承包工程應(yīng)納營業(yè)稅（ 120%3160056001 ????元）出租設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅（ 1 2 0%52 4 0 02 ???萬元萬）代扣代繳的營業(yè)稅（ 48%31 6 0 04 ???? 例 3：某經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非盈利性的協(xié)會，2021年 8月取得以下收入： ? （ 1）依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會員會費(fèi) 40000元，個人會員會費(fèi) 10000元； ? （ 2）代售大型演唱會門票 21000元，其中包括代銷手續(xù)費(fèi) 1000元； ? （ 3）協(xié)會開設(shè)的照相館營業(yè)收入 28000元，其中包括相冊、鏡框等銷售收入 2021元； ? （ 4）代銷中國福利彩票 50000元，取得代銷手續(xù)費(fèi) 500元； ? （ 5）委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi) 60000元人民幣； ? （ 6）舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi) 120210萬，資料費(fèi) 8000元。 例 1：某運(yùn)輸公司 2021年 5月取得客運(yùn)收入 50000元，其中含 1%的保險費(fèi)，取得貨運(yùn)收入 58000元，其中支付給其他聯(lián)運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)18000元。 如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為 扣除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)以外的價款。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并同時提供建筑業(yè)勞務(wù) （ 1）納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下面兩個條件的：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的 建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì) 的；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包中 單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款 的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按照規(guī)定應(yīng)征增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅。 同時具備三個條件： 受托方收取的手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)計(jì)算繳納；售