【正文】 人有可能在工資或勞務(wù)報酬進行選擇 時，一定要細心進行籌劃，以達到節(jié)稅的目的 案例 ? 李玉是某高校的一名在職教師，每月工資收入為5000元，同時接受某民辦高校的聘請，擔任某課程的授課任務(wù)。 所得稅的適用稅率一般都是累進稅率，計稅基礎(chǔ)越大，適用的最高邊際稅率也越高。 按稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。 ? 按現(xiàn)行法律規(guī)定，劉某全年應(yīng)納個人所得稅=80000 35%6750=21250元 ? 如何籌劃達到降低其稅負的目標？ ? 劉某為了減少個人所得稅的繳納，與妻子商議，由其妻子作為投資人（財產(chǎn)分割已經(jīng)進行公證），雙方約定，各按 50%進行所得分配。例如，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 》 ，當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東的價款的方式不同時，被合并企業(yè)的虧損可以視其支付的方式而選擇可抵免或不可抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。因為貨幣存在時間價值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆財政無息貸款，若將其用于經(jīng)營，則可以獲取更多的所得。 例如，國家為鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展，對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退的政策 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 ?一個稅收籌劃失敗案例的啟示 案情介紹： 某物資公司主營業(yè)務(wù)是經(jīng)銷生鐵 ， 每年為某鑄造廠采購大量的生鐵并負責運輸 。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 案例分析： 根據(jù)相關(guān)規(guī)定和該公司的會計記錄 ， 稅務(wù)機關(guān)提出的處罰方案是符合以下規(guī)定： 一 、 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 、 營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （ [1994]財稅字第 026號 ） 第 5條規(guī)定：代購貨物行為 ， 凡同時具備以下條件的 ， 不征收增值稅 ， 不同時具備以下條件的 ， 無論會計制度規(guī)定如何核算 ， 均征收增值稅 。 從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 應(yīng)當征收增值稅 。 因此 ， 檢查人員認為該公司代購生鐵業(yè)務(wù)不成立， 涉嫌偷稅 ， 并要求該物資公司補交近千萬元的增值稅 。 年末 ， 該市國稅局稽查局在對某物資公司年度納稅情況進行檢查時 ， 經(jīng)過比較 、 核對發(fā)現(xiàn) ， 該公司該年度生鐵銷售收入比去年同期巨大額度的減少；檢查該公司 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬簿 ， 又發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入比上年大幅增加 ， 并且每月都有一筆固定的 5萬元手續(xù)費收入和 20萬元運輸收入 。 由于該公司的賬務(wù)處理不能清晰反映與鑄鐵廠 、 鋼鐵廠三方之間的資金往來 ， 使得稅務(wù)人員有理由認為上述業(yè)務(wù)違背了 “ 受托方不墊付資金 ” 的規(guī)定 ， 從而不認可是代購貨物業(yè)務(wù) 。 由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系 5000噸的生鐵采購業(yè)務(wù) ， 向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用 ， 并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠， 每噸收取運費 40元 。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 (八 )退稅技術(shù) 退稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處主要表現(xiàn)在：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。 要點：扣除項目最多化＼扣除金額最大化＼扣除最早化 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 (六 )抵免技術(shù) 抵免技術(shù)指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額盡量最大化的節(jié)稅技術(shù)。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 (五 )扣除技術(shù) 扣除技術(shù)指在合法、合理的情況下，使稅收扣除額、減免額和虧損沖抵額等盡量最大化的節(jié)稅技術(shù)。既然合伙企業(yè)的投資者與合伙企業(yè)是分別計算個人所得稅的，投資人就可以利用分拆技術(shù)進行納稅籌劃操作。 要點： 分拆合理化、收益最大化 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 例如，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)一樣，應(yīng)繳納個人所得稅。 ? 如果該報酬按工資對待，則： 應(yīng)納稅額 =（ 5000+36002021） 20%375=945元 如果按勞務(wù)報酬對待，則： 應(yīng)納稅額 =（ 50002021） 15%125+（ 3600800） 20%=885元 結(jié)論：如果一個人在兩處同時取得工資收入，其工資的稅收負擔是否會低于按勞務(wù)報酬計算的個人所得稅則需要具體分析。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 案例 ? 李玉原是某高校的一名教師，退休后接受某民辦高校的聘請，擔任某課程的授課任務(wù)。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 (三 )稅率差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化的節(jié)稅技術(shù)。 例如， A、 B、 C三個國家的企業(yè)所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。 ? ?騙稅 ? 納稅人以假報出口，騙取國家出口退稅款的行為。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 世界上 30多個被稱為 “ 避稅天堂 ” 的國家和地區(qū)： ? 中美洲的巴拿馬和伯利茲； ? 非洲的利比里亞； ? 印度洋地區(qū)的馬爾代夫； ? 太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島； ? 中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費道爾、摩納哥； ? 加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、 英屬維爾京群島 、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。這種 資本弱化 避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務(wù)杠桿增加利潤。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。 第一篇 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 ? 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) 根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實贏。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。 ? 主要手段： ? 提高銷售價格或、壓低購進價格 ? 涉稅零風險籌劃 ? 納稅人通過努力做到不出現(xiàn)任何納稅處罰。 ? 避稅從本質(zhì)上看既不合法也不違法，而是處于合法與違法之間，在相當程度上，避稅在危及國家稅法的同時，又能促進國家稅法的不斷完善，從而堵塞漏洞，隨著稅法的完善，原來設(shè)計的籌劃方案將不再獲得稅收利益，同時，這種籌劃也有悖于國家稅收政策導向，是征稅部門不允許