【正文】 金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。 ? 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定 。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十五） ? 第十九條 企業(yè)因持有一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： ? （一）該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 ? （二）該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值總額和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。 ? （三）企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。 ? 上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢；對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新定價(jià)期間結(jié)束日前攤銷完畢。 金融工具列報(bào)（一） ? 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括： ? （一）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： ? 1．指定的依據(jù)； ? 2．指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)； ? 3．指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說明。 ? （五）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。信用風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。 金融工具列報(bào)（六） 第十九條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價(jià)值，或由公允價(jià)值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類的原因。 ? （二）已將收到的擔(dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，披露該擔(dān)保物的公允價(jià)值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。 ? （二）資產(chǎn)負(fù)債表日違約借款的賬面價(jià)值。 ?（三）被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。 ? （四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 ? 第二十八條 對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期無效套期形成的利得或損失。這種估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實(shí)及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時(shí)披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的本期變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額。 ? （二）該項(xiàng)差異的期初和期末余額。 ? （二）該金融工具的描述、賬面價(jià)值以及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的原因。 金融工具列報(bào)（十九） ? 第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失： ? （一）本期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債的凈利得或凈損失。 ? （五）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。 ? 上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說明。 ? 2．按照本準(zhǔn)則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。 金融工具列報(bào)（二十三） ? 第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息： ? （一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)（如不符合相互抵銷條件的凈額結(jié)算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息。 金融工具列報(bào)（二十五） ? 第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息： ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。 金融工具列報(bào)（二十六） ? 第三十八條 企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他信用增級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： ? （一）所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值。 金融工具列報(bào)（二十八） ? 第四十條 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。 持有至到期投資部分出 售或重分類金額較大， 使該投資的剩余部分不 再適合劃分為可供出售投資 在此會(huì)計(jì)年度和以后兩個(gè)完整年度內(nèi)不得再確認(rèn)持有至到期投資。 3)該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。 上述提及的“前兩個(gè)財(cái)務(wù)年度”不能再確認(rèn)持有至到期投資的期間已經(jīng)過去。附于金融工具的衍生金融工具，如果可以獨(dú)立于該金融工具進(jìn)行合約轉(zhuǎn)讓、或者具有與該金融工具不同的交易對(duì)手，則該衍生金融工具不是一項(xiàng)嵌入衍生工具而是一項(xiàng)獨(dú)立的金融工具?；钴S市場(chǎng)是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)： 市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性； 可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方； 市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的 下表列示了準(zhǔn)則對(duì)以市場(chǎng)法確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的要求： 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －公允價(jià)值 (四） 情況 公允價(jià)值的確定原則 已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的 報(bào)價(jià) 以現(xiàn)行出價(jià)（ Bid)作為其公允價(jià)值 擬購(gòu)入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià) 以現(xiàn)行要價(jià)（ Offer)作為其公允價(jià)值 持有可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債 市場(chǎng)中間價(jià)確定可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價(jià)或要 ，但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化 采用最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －公允價(jià)值 (五） 情況 公允價(jià)值的確定原則 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià) ， 但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化 參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值 企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的
。 ? 公平交易 ：沒有特殊或特定的利害關(guān)系，互相獨(dú)立，非關(guān)聯(lián)方，沒有給與對(duì)方優(yōu)惠 的動(dòng)機(jī) ? 熟悉情況的雙方 ：雙方合理理解資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì) /屬性，實(shí)際或潛在的用途，市場(chǎng)狀況等等，理解自己的利益所在，有足夠的知識(shí)能力和相關(guān)信息 ? 自愿 ：買方有合理的動(dòng)機(jī)，而非被迫，且不急于購(gòu)買；賣方并不急于出售，有動(dòng)機(jī)以目前市場(chǎng)情況下可獲得的最佳出售價(jià)格出售 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －公允價(jià)值 (三） 公允價(jià)值的獲取方法包括市場(chǎng)法和估值技術(shù)。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －金融衍生工具 (二） 期貨 期權(quán) 互換 遠(yuǎn)期 利率 利率期貨 利率期貨期權(quán) 利率上下限 掉期期權(quán) 利率掉期 遠(yuǎn)期利率協(xié)議 匯率 外匯期貨 外匯期權(quán) 貨幣掉期 外匯遠(yuǎn)期 債券 債券期貨 債券期權(quán) 無 債券遠(yuǎn)期合約 股票 股票期貨 股票期權(quán) 認(rèn)股權(quán) 權(quán)益互換 股票遠(yuǎn)期合約 信用 無 信用違約期權(quán) 信用違約互換 無 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －金融衍生工具 (三） ? 嵌入衍生工具 ? 嵌入衍生工具，是同時(shí)包含非衍生金融工具主合同的混合（組合）工具的一個(gè)組成部分，并導(dǎo)致該組合工具中的某些現(xiàn)金流量以類似于單獨(dú)存在的衍生金融工具的變動(dòng)方式變動(dòng)。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。 1. 攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值 2. 與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的處理： 1) 該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該方法和假設(shè)與前一期不同的，應(yīng)當(dāng)披露發(fā)生改變的原因。債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應(yīng)當(dāng)列入最早的時(shí)間段內(nèi)。 ? 企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析： ? （一）一個(gè)月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）； ? （二）一個(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)； ? （三）三個(gè)月至一年以內(nèi)； ? （四）一年至五年以內(nèi)； ? （五）五年以上。 金融工具列報(bào)（二十七） ?第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。 ? （三）企業(yè)持有的、與各類金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的擔(dān)保物和其他信用增級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)及其公允價(jià)值。 ? （三）原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)集中信息應(yīng)當(dāng)包括管理層如何確定風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的說明、確定各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的參考因素（包括交易對(duì)手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場(chǎng)類型等）、各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。 ? （一）描述性信息 ? 1．風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因。 金融工具列報(bào)（二十） ? 第三十三條（ 續(xù)） ? （三）下列項(xiàng)目形成的、在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續(xù)費(fèi)收入或支出： ? 1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債； ? 2．企業(yè)為他人管理信托財(cái)產(chǎn)和其他托管行為。 ? （四）企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。 ? （二）活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。 ? 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以總額為基礎(chǔ)披露（在資產(chǎn)負(fù)債表中金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按凈額列示的除外），且披露方式應(yīng)當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。 ? （六）本期無效套期形成的利得或損失。 ? （二）以前運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理但預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的描述。 金融工具列報(bào)（十一 ） ?第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息： ?（一）套期關(guān)系的描述。 金融工具列報(bào)（九） 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。 ?（二）與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。 金融工具列報(bào)（五） ? 第十八條 企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： ? （一）該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。 金融工具列報(bào)（三） ? 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值： ? （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ? （二）持有至到期投資； ? （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? （四）可供出售金融資產(chǎn)； ? （五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； ? （六）其他金融負(fù)債。 ? （三）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 套期保值（八） 第二十八條 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。 ? 套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。 套期保值（四） ? 第二十一條 公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：