【正文】 或者未按規(guī)定明確分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及類似職位人員兼任總會(huì)計(jì)師并履行總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)的，或者企業(yè)總會(huì)計(jì)師未被授予必要管理權(quán)限有效履行工作職責(zé)的，總會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作責(zé)任應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)。 四、目前總會(huì)計(jì)師定位存在的問(wèn)題 如上所述，我國(guó)總會(huì)計(jì)師的定位在一定程度上體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)任的要求，并與國(guó)際上企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人有許多相似之處，并體現(xiàn)了我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制的特色和黨管干部、黨管人才的原則，在目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下具有一定的適應(yīng)性。雖然不少人認(rèn)為其定位已十分明確，但也有為數(shù)不少的專家學(xué)者認(rèn)為其定位存在著現(xiàn)實(shí)和理論上的問(wèn)題。 陳箭深 早在 2020 年 就指出 當(dāng)時(shí)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的 “地位 ”存在四方面問(wèn)題： 一是“沒(méi)有位 ”，一些企業(yè)不按相關(guān)法規(guī)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位；二是 “不到位 ”，一些企業(yè)只設(shè)副總會(huì)計(jì)師或不讓其進(jìn)入最高決策層；三是 “放錯(cuò)位 ”，也就是不把總會(huì)計(jì)師置于最高決策層，而只是執(zhí)行層；四是 “排末位 ”，總會(huì)計(jì)師在執(zhí)行層中排在末位并只對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。 2020年財(cái)政部“總會(huì)計(jì)師制度框架研究”課題組日前發(fā)布的一項(xiàng)關(guān)于總會(huì)計(jì)師制度執(zhí)行情況的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，目前總會(huì)計(jì)師“沒(méi)有位”、“不到位”、“放錯(cuò)位”、“排末位”等現(xiàn)象依舊存在，總會(huì)計(jì)師的職能作用未得到充分發(fā)揮。 這就要求 總會(huì)計(jì)師必將參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)管理決策，參與企業(yè)戰(zhàn)略管理，直接負(fù)責(zé)企業(yè)價(jià)值管理中最為重要的關(guān)鍵 環(huán) 節(jié) ——業(yè)績(jī)管理。只有這樣，才能使 使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展 ，從而取得總 會(huì)計(jì)師應(yīng)有的地位 ?？倳?huì)計(jì)師已不能再局限于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的角色， 必須使之 肩負(fù)新的更大的使命，更深入地參與到單位的經(jīng)濟(jì)管理和戰(zhàn)略決策中。 在美國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理體系中 ,公司董事會(huì)一般都設(shè)立專門審計(jì)委員會(huì)和懂得財(cái)務(wù)的獨(dú)立董事 。針對(duì)安然等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞，2020 年美國(guó)出臺(tái)了《 2020 年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》（即薩班斯 — 奧克斯利法案） ,規(guī)定 CFO 應(yīng)當(dāng)分別向 CEO 和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作 ,對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表還必須由 CEO 同時(shí)簽字， CFO 不僅要對(duì)內(nèi)提供決策支持 ,而且要對(duì)外精確的信息披露 ,公司CFO 職責(zé)向公司戰(zhàn)略及決策支持、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作方向延伸和轉(zhuǎn)化。 根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（ 20202020 年）》對(duì)總會(huì)計(jì)師地位和職能的描述，普遍認(rèn)為總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限，要在繼續(xù)保持傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理功能的前提下，充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在提升企業(yè)價(jià)值和股東價(jià)值方面的重要作用。企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)就是在公司控制權(quán)市場(chǎng)和資金市場(chǎng)上確定優(yōu)勢(shì)，而總會(huì)計(jì)師 要 根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出符合公司實(shí)際的、表達(dá)清楚的輔助性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 因此，考慮到我國(guó)國(guó)有（含控股）企業(yè)的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題以及國(guó)內(nèi) 外市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和利益相關(guān)者的需要， 總會(huì)計(jì)師職業(yè)角色 應(yīng) 定位 于 參與公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全過(guò)程，并以一種伙伴關(guān)系與 總經(jīng)理 一起進(jìn)行決策 ； 立足于股東和經(jīng)營(yíng)管理者之間，是公司重要戰(zhàn)略決策的制定者和執(zhí)行者之一。 這一優(yōu)點(diǎn)是沿用傳統(tǒng)名稱，國(guó)內(nèi)相關(guān)各級(jí)組織和管理者都比較熟悉，容易被接受。這樣既與國(guó)際接軌，又名副其實(shí)，也少了英漢不同意的困擾。有鑒于前者稱謂問(wèn)題的分析，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)和上市公司存在的問(wèn)題，借鑒美國(guó)薩班斯 — 奧克斯利法案的做法，我國(guó)要做的不僅是 盡快修改現(xiàn)行的實(shí)際已經(jīng)過(guò)時(shí)的《總會(huì)計(jì)師條例》， 更是需要制定類似 《 中華人民共和國(guó)國(guó)有企業(yè)及公眾公司會(huì)計(jì)改革和出資者保護(hù)法 》 一類的法律，同 《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等法律法規(guī) 一起 明確CFO 等 職位的設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限 與地位， 使 各相關(guān)法律法規(guī)相互銜接與配套，形成一個(gè)較為完整的從不同立法和行政管理法規(guī)中體現(xiàn) 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)高管 制度的法規(guī)體系，以統(tǒng)一、規(guī)范 和完善 對(duì) 其 管理 ，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。改進(jìn) 公司信息披露的相關(guān)規(guī)定 ；對(duì)嚴(yán)重侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)、損害公眾利益的行為責(zé)任人實(shí)行更加 嚴(yán)厲的刑事責(zé)任要求 ；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管 等。 參考文獻(xiàn) 1. 中華人民共和國(guó) 國(guó)務(wù)院 . .北京 :中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2. 中國(guó)共產(chǎn)黨中央委員會(huì) . 1984. 中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定 .北京 : 人民出版社 3. 第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議 . .北京 : 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 4. 第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員 . .北京 : 法律出版社 5. 第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員 . .北京 : 法律出版社 6. 法律出版社法規(guī)出版中心 .2020. 總會(huì)計(jì)師條例 .北京 : 法律 出版社 7. 中國(guó)法制出版社 編輯部 . :實(shí)用版 .北京 :中國(guó)法制出版社 8. 中央企業(yè) 總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法 9. 財(cái)政部 會(huì)計(jì)司 .2020. 全面推進(jìn)會(huì)計(jì)人才發(fā)展戰(zhàn)略 解讀《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（ 20202020 年）》 .北京 : 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 10. 蘭云升 . 2020. 總會(huì)計(jì)師職能應(yīng)向首席財(cái)務(wù)官看齊 .中國(guó)總會(huì)計(jì)師 :9 11. 陳箭深 .2020. 總會(huì)計(jì)師在我國(guó)企業(yè)中的“定位”芻議 .中國(guó)總會(huì)計(jì)師 :10 .2020. 準(zhǔn)確定位 有所作為充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用 .會(huì)計(jì)之友 :27 13. 羅晶 .2020. 總會(huì)計(jì)師職能需重新定位 . 中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào) , 14. 清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn) .2020. 總 會(huì) 計(jì) 師 職 業(yè) 角 色 定 位 . . CFO 制度談我國(guó)總會(huì)計(jì)師的定位 .經(jīng)濟(jì)師： 7 。當(dāng)然，由于 CFO職業(yè)角色定位制度是一種完全不同于現(xiàn)在 CFO的新型體制， CFO在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中是一個(gè)完全不同于傳統(tǒng) CFO的一個(gè)角色，所以借鑒和吸收這種制度的前提首先是要明確 CFO等在公司治理中的地位責(zé)任和功能作用。加快財(cái)務(wù)披露的速度 。至于行政事業(yè)單位等是設(shè)置 CFO還是總會(huì)計(jì)師還是其他職能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，可能不是說(shuō)說(shuō)就可以做的，這需要研討、論證、推演，更需要借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際上，一個(gè)企業(yè)到底設(shè)置什么職能和地位的財(cái)務(wù)管理人員，是由其經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)所決定的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下也應(yīng)該給予那些除了涉及國(guó)家和公眾利益的企業(yè)以自主權(quán)。 六、有關(guān)總會(huì)計(jì)師等的其他相關(guān)問(wèn)題 （一）“總會(huì)計(jì)師”的稱謂 從目前來(lái)看主要由兩種觀點(diǎn)。所以，總會(huì)計(jì)師應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái) 務(wù)責(zé)任融為一體，成為溝通戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)中心與企業(yè)投資者財(cái)務(wù)要求的橋梁。 “清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓(xùn)”認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下， 總 會(huì)計(jì)師 首先應(yīng) 是 總經(jīng)理的 戰(zhàn)略伙伴，是企業(yè)戰(zhàn)略的參與者， 要 參與公司戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，整合配置資源，為公司戰(zhàn)略提供財(cái)務(wù)支持，促使公司發(fā)展戰(zhàn)略與投資者的期望相一致。由此 CEO擔(dān)當(dāng)著越來(lái)越重要的角色：在戰(zhàn)略管理方面 ,承擔(dān)著將公司戰(zhàn)略與企業(yè)評(píng)估最大化的目標(biāo)結(jié)合 ,以公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度支持企業(yè)推行整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；在資源存貨管理方面 ,是實(shí)際的企業(yè)資源管理者；在風(fēng)險(xiǎn)控制管理方面 ,作為股東在公司董事會(huì)和經(jīng)理層設(shè)置的所有者利益的對(duì)公司實(shí)行資本控制的職能 ,是風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際管理者。CFO 主要負(fù)責(zé)如下職責(zé) :在股東公司高管之間進(jìn)行有效溝通 ,負(fù)責(zé)擬定公司 戰(zhàn)略、決策和規(guī)劃。而 如果總會(huì)計(jì)師職能 定位不準(zhǔn)、定位 不到位，就談不上 總會(huì)計(jì)師的定位及其職能的發(fā)揮 ，也談不上 公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善，國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。 ” 五、以總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限決定其定位 總會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。 身為總會(huì)計(jì)師的王彩霞認(rèn)為總會(huì)計(jì)師本身應(yīng)當(dāng)首先定位在 協(xié)助董事長(zhǎng)謀好勢(shì) ，即把握 好 政策、分析 好 形勢(shì)，制定 好 公司戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃 。 目前， 我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門已開(kāi)始重視股東價(jià)值 。 2020 年中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織 的有關(guān) 調(diào)查結(jié)果也顯示，部分企業(yè)既設(shè)置總會(huì)計(jì)師（或副總會(huì)計(jì)師），又設(shè)置主管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理；部分企業(yè)只設(shè)副總會(huì)計(jì)師，甚至不讓其分管財(cái)務(wù)；部分企業(yè)即使設(shè)了總會(huì)計(jì)師也不讓其進(jìn)入單位領(lǐng)導(dǎo)班子； 相當(dāng)部分總會(huì)計(jì)師的職能仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域等 。該規(guī)劃還提出要適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能重大轉(zhuǎn)變，積極推動(dòng)修訂《總會(huì)計(jì)師條例》，進(jìn)一步強(qiáng)化總會(huì)計(jì)師職能，提升總會(huì)計(jì)師地位，充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的重要作用。我們應(yīng)當(dāng)清醒地意識(shí)到，雖然我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度始終處于不斷完善過(guò)程中，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際實(shí)質(zhì)趨同、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范穩(wěn)步實(shí)施、會(huì)計(jì)信息化扎實(shí)推進(jìn)、企業(yè)廣泛深入地參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)等諸多因素，迫切要求對(duì)我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度進(jìn)行全方位的改革和創(chuàng)新。 至此我們可以比較清晰地得出目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師的定位：在按照有關(guān)干部管理權(quán)限與程序任命的基礎(chǔ)上，董事會(huì)或出資人招聘任命；對(duì)董事會(huì)或出資人負(fù)責(zé)；與總經(jīng)理、副總經(jīng)理一樣屬于企業(yè)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者；協(xié)助總經(jīng)理分管財(cái)務(wù)管理工作；工作職責(zé)權(quán)限按國(guó)資委 《 中央企業(yè) 總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》 規(guī)定。 《 中央企業(yè) 總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》 更進(jìn)一步明確了總會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)包括企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予總會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財(cái)會(huì)人員配備的人事建議權(quán)，以及企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權(quán)等有效履行職責(zé)的相應(yīng)工作權(quán)限。”這進(jìn)一步明確了現(xiàn)在我國(guó)總會(huì)計(jì)師已是對(duì)董事會(huì)或出資人負(fù)責(zé)。在此之前，中組部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委已多次公開(kāi)招聘相關(guān)央企總會(huì)計(jì)師職位，例如在 2020 年國(guó)資委就公開(kāi)向社會(huì)招聘的國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司總會(huì)計(jì)師。 目前實(shí)行 的《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位 做出 明確規(guī)定，但在《總會(huì)計(jì)師條例》中明確規(guī)定：總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。本文主要就企業(yè)方面總會(huì)計(jì)師問(wèn)題進(jìn)行論述。 ” 無(wú)論是 2020 年修訂 前 后的《公司法》 ，都規(guī)定公司經(jīng)理（總經(jīng)理）提請(qǐng)聘任或者解聘 包括總會(huì)計(jì)師在內(nèi)的 公司 “財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 ”（ 修訂 前的 《公司法》第 52 條 ， 修訂后的《公司法》第 50 條 ），董事會(huì)根據(jù)經(jīng)理（總經(jīng)理）的提名決定聘 任或者解聘“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”及其報(bào)酬事項(xiàng)（ 修訂 前的 《公司法》第 46 條 ， 修訂后的《公司法》第 47 條 ），只是 修訂后的《公司法》則進(jìn)一步明確了 “財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 ”為公司 “高級(jí)管理人員 ”(修訂后的《公司法》第 217 條 )。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在 單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職?？倳?huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上技術(shù)職稱的人員擔(dān)任?？倳?huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，并協(xié)助廠長(zhǎng)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)建立、健全經(jīng)濟(jì)核算的責(zé)任制度，監(jiān)督、檢查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 各個(gè)環(huán)節(jié)，講求經(jīng)濟(jì)效果，全面實(shí)現(xiàn)多快好省。文章還對(duì) “總會(huì)計(jì)師 ”的稱謂、 “總會(huì)計(jì)師制度 ”的法制建設(shè)、我國(guó)現(xiàn)行 “總會(huì)計(jì)師 ”人事管理體制改革、 CFO 等職責(zé)履行情況的評(píng)價(jià)與監(jiān)督等問(wèn)題提出了建議。而股份期權(quán)激勵(lì)的方式， 對(duì)大多數(shù)非上市國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，來(lái)自法律上的障礙較小，并且也具有較強(qiáng)的可操作性。其次，虛擬股票不同于股票期權(quán)，后者在行權(quán)期滿后