【正文】 （ 1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序 凈利潤增加 股數(shù)增加 增量股的每股收 益 順 序 認(rèn)股權(quán)證 － 4800－ 48008247。 （六）子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。年初，乙公司對外發(fā)行 600萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為 4元，甲公司持有其中 12萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。8 ＝ 300（萬股） 稀釋每股收益＝ 21 600/（ 9 000＋ 300）＝ （元） （ 2）合并每股收益 ① 歸屬于 母公司普通股股東的母公司凈利潤＝ 48 000（萬元） 包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝ 9 00080% ＝ 17 280（萬元） 基本每股收益＝（ 48 000＋ 17 280） /40 000＝ （元） ② 子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝ 9 00080% ＝ 16 704（萬元） 稀釋每股收益＝（ 48 000＋ 16 704＋ ） /40 000＝ （元） 考點三：每股收益的列報 （一）重新計算 、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的 股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。 計算題】某企業(yè) 206 年和 207 年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 665萬元和770萬元， 206 年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 400萬股， 206 年 4月 1日按市價新發(fā)行普通股 80萬股， 207 年 7月 1日分派股票股利，以 206 年 12月 31日總股本 480萬股為 基數(shù)每 10股送 3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。 為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計算出一個調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計算每股收益時應(yīng)采用的普通股股數(shù)。 調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東 的當(dāng)期凈利潤 247。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股 11元， 206 年度基本每股收益為 。 調(diào)整系數(shù) ＝ 2（元） 207 年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 9 600247。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：（ 1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。 【例題 3 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 18 至 20題。 B選項，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；所以不正確。 [答疑編號 3934260206] 『正確答案』 C 『答案解析』基本每股收益＝ 12020/（ 10000＋ 40009/12 ） ＝ 12020/15600＝ 。10 ） 3/12 ＝ 250（萬股） 稀釋每股收益＝ 12020/（ 15600＋ 250）＝ 。 207 年 5月 31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款 73800萬元。 （ 5）甲公司股票 206 年 6月至 206 年 12 月平均市場價格為每股 10 元， 207 年 1月至 207年 5月平均市場價格為每股 12元。10 ＝ 4920（萬股） 假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股的加權(quán)平均數(shù)＝ 49207/12 ＝ 2870（萬股） 稀釋每股收益＝ 36000/（ 82020＋ 2870）＝ （元 /股） （ 2）計算甲公司 207 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 單選題】（ 2020年）甲公司 200 年 1月 1日發(fā)行在外的普通股為 27000萬股， 200年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為 18000萬元，普通股平均市價為每股 10元。 （ 3） 12月 1日，甲公司按高價回購普通股 6000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之用。 200 年度的稀釋每股收益是（ ）。 資本公積 【例題】 2020年 6月 16日，甲公司處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值 150萬元（其中成本為100萬元，公允價值變動為 50萬元），出售價款為 180萬元。出售價款為 700萬元 影響營業(yè)利潤＝公允價值 700－賬面價值 600＋資本公積 160＝ 260（萬元） （四）長期股權(quán)投資 資本公積 【例題】 2020年 6月 16日，甲公司處置長期股權(quán)投資，賬面價值 700萬元（其中成本為 400萬元、損益調(diào)整為 200萬元、其他權(quán)益變動為 100萬元），出售價款為 900萬元。 （四）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù) 報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 2） 2020年 1月 2日，甲公司向 A公司定向增發(fā)本公司 5000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股 ，工商變更登記手續(xù)亦于 2020年 1月 2日辦理完成 ,并取得控制權(quán)。 [答疑編號 3934270101] 『正確答案』 初始投資成本＝ 5000 ＝ 30 500（萬元）。 甲公司商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝（ 100－ 0） 80% ＝ 80（萬元） 問題 2：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán) 2020年 1月 2日，甲公司將其持有的對乙公司 50%的股權(quán)對外出售，取得價款 24600萬元。 問題 3：不喪失控制權(quán)處置子公司的處理 假定 2020年 1月 2日，甲公司將其持有的對乙公司 8%的股權(quán)對 外出售，取得價款 4000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。該設(shè)備價款共計 900萬元，分 6期平均支付 ,首期款項 150萬元于 2020年 1月 1日支付 ,其余款項在 2020年至 2020年 的 5年期間平均支付 ,每年的付款日期為當(dāng)年 12月 31日。 （ 1）計算現(xiàn)值： [答疑編號 3934270201] 乙公司 甲公司 150＋ 150 （ P/A,10%,5）＝ 150＋ 150 ＝ （萬元） （ 2） 2020年 1月 1日賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934270202] 乙公司 甲公司 借：長期應(yīng)收款 （ 1506 ） 900 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600 借：固定資產(chǎn)或在建工程 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 （ 1506 ） 900 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （ 3） 2020年 12月 31日賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3934270203] 乙公司 甲公司 本期攤銷金額＝（長期應(yīng)收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額） 折現(xiàn)率 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 [（ 750－ ）10%] 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費用期初余額） 折現(xiàn)率 借：財務(wù)費用或在建工程 貸：未確認(rèn)融資費用 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“ 長期應(yīng)收款 ” 項目列報金額？ （ 750－ 150）－（ － ）＝ （萬元） “ 長期應(yīng)付款 ” 項目列報金額？ （ 750－ 150）－（ － ）＝ （萬元） 專題七：分期付款購買固定資產(chǎn)與融資租賃固定資產(chǎn) 專題八：長期股權(quán)投資的成本方法與權(quán)益方法的轉(zhuǎn)換 （一） 2020年 1月 1日初始投資持股比例為 10%， 2020年 4月 1日追加投資到持股比例 30%：10%→→→→30% 注意：對于增資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法兩個投資時點的商譽應(yīng)當(dāng)綜合考慮調(diào)整。乙公司按照合同約定如期收到了款項。 專題六：分期收款銷售商品與分期付款購買固定資產(chǎn) 【例題】 2020年 1月 1日 ,甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同 ,乙公司向甲公司銷售商品 ――大型機(jī)器設(shè)備。 出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價款 4000萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司凈資產(chǎn) 3200萬元（ 40 0008% ）之間的差額為 800萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。剩余 30%股權(quán)的公允價值為 14760萬元。 不包含商譽的資產(chǎn)組賬面 價值 40000與可收回金額 40525萬元比較 ,確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系以下兩項資產(chǎn)所致：一棟管理用辦公樓，評估增值 4000萬元，預(yù)計使用 15年，已使用 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；一項管理用無形資產(chǎn)，評估增值 4000萬元，預(yù)計使用 10年，已使用 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。合同約定：甲公司向 A公司購買其所持有的乙公司 80%股權(quán)；上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 2020年 12月 30日分別經(jīng)甲公司和乙公司、 A公司股東大會批準(zhǔn)。 確認(rèn)處置投資收益：公允價值 900－賬面價值 700＋資本公積 100＝ 300（萬元） 資本公積 資本公積 【例題】 2020年 6月 16日，甲公司處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值 550萬元（其中成本為，公允價值變動為 ），累計計入資本公積 160萬元 , 原計提資產(chǎn)減值損失 萬元，出售價款為 650萬元 處置確認(rèn)的投資收益＝公允價值 650－成本 ＋資產(chǎn)減值損失 ＝ 260（萬元） 處置影響營業(yè)利潤＝公允價值 65