【正文】 運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)。 交通運(yùn)輸業(yè)適用 3％ 的營業(yè)稅稅率。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)募{稅人為中國遠(yuǎn)洋貨物運(yùn)輸 有限公司所屬大連、天津等分公司。民航地面服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為機(jī)場(chǎng)、航空公司、民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站。（ 3）地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人，為鐵路管理機(jī)構(gòu)，即地方鐵路局、公司或其他管理機(jī)構(gòu)等。 陸路運(yùn)輸，包括旅客票價(jià)收入、行李包裹運(yùn)費(fèi)收入、郵運(yùn)貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入、其他收入等。中國國際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額 扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。 1979 年，我國首次引進(jìn)增值稅，在部分城市部分行業(yè)試行了增值稅， 1984 年，在全國對(duì)部分行業(yè)征收增值稅。同年，擴(kuò)大了“營改增”試點(diǎn)范圍。 2020 年，營業(yè)稅稅收收入占我國稅收總收入的比重為 %。 營業(yè)稅與增值稅的不同之處在于，第一，納稅對(duì)象不同。營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的交通行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除外。 交通行業(yè)改征增值稅的原因 2020年，我國實(shí)現(xiàn)稅收收入 。由此我們可以看出增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，其二者相輔相成，相得益彰。很多企業(yè)不想重復(fù)交稅，所以營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 8 他們就去可能會(huì)去減少流通環(huán)節(jié)，然而，減少流通環(huán)節(jié)不是那么簡(jiǎn)單的事情，有的企業(yè)實(shí)力不夠還是要去做，最后導(dǎo)致面面俱到，經(jīng)營主次難以區(qū)分，管理慢慢變得混亂，效率變得低下，從而逐漸走上了多業(yè)態(tài)、弱而全的經(jīng)營道路，部分實(shí)力不強(qiáng)的企業(yè)很可能會(huì)因此把自己給拖垮掉了，部分實(shí)力強(qiáng)的也很有可能因此而受到牽連，發(fā)揮不了其優(yōu)勢(shì)主營業(yè)務(wù)，最終把自己給拖瘦了。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，部分傳統(tǒng)商品已經(jīng)步入服務(wù)化，商品和服務(wù)之間的差異日益變得模糊，二者難以清晰界定。增值稅作為我國稅制體系當(dāng)中一項(xiàng)非常重要的稅種，只針 對(duì)于流通環(huán)節(jié)中的那一部分新增價(jià)值進(jìn)行征稅 ，沒有對(duì)納稅人進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，一律一視同仁。改革后，部分服務(wù)業(yè)實(shí)行 6%的征收率，這必然會(huì)促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。 因?yàn)楝F(xiàn)行的 營業(yè)稅與增值稅是分別進(jìn)行征收的，所以， 部分商品和勞務(wù)是不在增值稅的征收范圍的，進(jìn)而造成增值稅的稅基不廣，征稅范圍窄。營業(yè)稅改征增值稅，提高 了 分工和專業(yè)化 程度 ，同時(shí)減輕 了 相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者 的 負(fù)擔(dān)，可以刺激需求， 該 政策 對(duì) 試點(diǎn)地區(qū)是有利的 。 與此 同時(shí) ，中央政府和地方政府收入 分配 也受到了此次改革的 影響。 “營改增”改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容包括：第一，規(guī)定了上海作為首個(gè)改革試點(diǎn)地區(qū)。還有，現(xiàn)行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣包括了運(yùn)輸費(fèi)用，有利于改革的進(jìn)一步推進(jìn)。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法。其稅收分配是按照 75%、 25%的比例分配給中央財(cái)政和地方財(cái)政。 另外， 部分有關(guān)文件還對(duì)改革試點(diǎn)期間的過渡安排、組織實(shí)施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關(guān)規(guī)定。在試點(diǎn)實(shí)施前發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額換算公式為：銷售額＝連續(xù)不超過 12 個(gè) 月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì) /（ 1＋ 3%）。這些政策的實(shí)施必然會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。稅負(fù)上升主要有兩個(gè)原因：一是交通運(yùn)輸業(yè)稅改前整體營業(yè)稅稅率為 3%，而稅改之后增值稅稅率達(dá)到 11%，稅率明顯提升不少。比如交通運(yùn)輸行業(yè)，它采取掛靠經(jīng)營的模式，一個(gè)交通貨物運(yùn)輸有限公司下面有很多車，但是這些車都是個(gè)人的，買車、車輛維修都是要個(gè)人來負(fù)責(zé)的。 至于固定資產(chǎn)方面，運(yùn)輸工具購置成本高、使用壽命較長(zhǎng)，大多數(shù)比較成熟的大中型企業(yè)，未來幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可能大量購置固定資產(chǎn)，所以實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅特別少。 稅改前： A 企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅 4440 3%＝ 萬元。 稅改后： B 企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 4000 11%＝ 440 萬元。在改革試點(diǎn)過程中，有一部分企業(yè)，特別是交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所上升，但是所占比例特別低，大概就是百分之幾，不到百分之十。 對(duì)小規(guī)模納稅人的影響 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅后，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過 500 萬元的試點(diǎn)納稅人采取按銷售額和征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)易征收辦 法，征收率為 3%，和原來的營業(yè)稅相比，稅率相差不大。 隨著上海啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)后，試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國的多個(gè)省市地區(qū)，這標(biāo)志著我國增值稅改革范圍的擴(kuò)大，開始進(jìn)一步深入深化改革。《試點(diǎn)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 13 辦法》中對(duì)小規(guī)模納稅人做出了征收 3%稅率的規(guī)定。 稅改前： A 公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為 4000 3%＝ 120（萬元）。 此外 ，分布于全球各地的代理機(jī)構(gòu)，它們組成網(wǎng)絡(luò)來給來自全球的顧客提供服務(wù) ,這種服務(wù)差不多是覆蓋全球的，國際貨運(yùn)代理商通過這些，可以讓他們的顧客在全世界各個(gè)比較主要的港口城市進(jìn)行貨物與商品的接發(fā)，這樣就產(chǎn)生了較多的外包環(huán)節(jié)和較為嚴(yán)重的重復(fù)征收稅的現(xiàn)象，稅改后，它只 針對(duì)增值額進(jìn)行征稅，增值稅將取代營業(yè)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都可以抵扣，消除重復(fù)征稅所帶來的弊端，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要集中在會(huì)計(jì)政策的變化上。改征增值 稅后除了要計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之外，還要進(jìn)一步規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票。因?yàn)楣┧?、供電的營業(yè)額非常少，并 且進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅稅率相等，銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后可忽略不計(jì)。其計(jì)算公式為：不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1 +稅率 ) ，即 200/(1+6 %) = 萬元。當(dāng)交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生其他的采購業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)把價(jià)款和稅金進(jìn)行分別核算。首先，對(duì)收入產(chǎn)生影響，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要繳納銷項(xiàng)營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 15 稅，凈收入＝含稅銷售額 /（ 1＋稅率），利潤表中反映的營業(yè)收入會(huì)下降。所以，成本減少幅度相對(duì)較小?，F(xiàn)行很多交通運(yùn)輸企業(yè)不設(shè)置賬簿或者賬目混亂，計(jì)稅依據(jù)根本無法計(jì)算，無法對(duì)稅收的源頭進(jìn)行很好的管理和控制。稅改前，按照收取車輛管理費(fèi)以及按站務(wù)收入比例提取手續(xù)費(fèi)來確定收入，其他余額支付給車主作為運(yùn)營成本，但是改革后，所有的單車收入和運(yùn)營成本均計(jì)入核算范圍，否則無法抵扣增值稅。企業(yè)在接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（‘營改增’ 抵減銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按 規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。 對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響 從交通運(yùn)輸行業(yè)整體來看，營業(yè) 稅改增值稅有利于整個(gè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)個(gè)體而言影響必定會(huì)各不相同。在運(yùn)營成本構(gòu)成中折舊和攤銷所占比例很高，因?yàn)榇蠖鄶?shù)交通運(yùn)輸企業(yè)都是資本密集型企業(yè)。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)于那些技術(shù)先進(jìn)、資本密度高的新興航空運(yùn)輸業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)，特別是經(jīng)營高鐵的會(huì)因此而獲益頗多。這都在一定程度上會(huì)刺激交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營方式和模式上的轉(zhuǎn)變。由于應(yīng)收賬款、貨源的等因素給貨車所帶來的壓力，結(jié)算人已經(jīng)變作車主自己，公司沒有發(fā)揮它應(yīng)有的作用，公司主要是負(fù)責(zé)提供代開票據(jù)業(yè)務(wù)。 “ 營改增 ” 之前交通運(yùn)輸企業(yè)購買了大量的設(shè)備、車輛等，試點(diǎn)之后就不需要購進(jìn)了，這就導(dǎo)致抵扣少了，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)上升。同時(shí)公路上過多的人為罰款無法抵扣，致使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額持續(xù)下降，降低了企業(yè)的盈利能力，從而使得交通運(yùn)輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力減弱。同時(shí)，同那些中小型企業(yè)相比來說，小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，所以沒有辦法降低勞動(dòng)力成本，導(dǎo)致無法獲得相關(guān)政策的優(yōu)惠，然而，大企業(yè)不一樣，大企業(yè)規(guī)模大，它們可以通過大規(guī)模的生產(chǎn)來降低勞動(dòng)力成本，以此來降低其總運(yùn)營成本，獲得規(guī)模效應(yīng)，從中獲得利益。多數(shù)國際貨運(yùn)代理企業(yè)每月所開出的發(fā)票數(shù)量很多，所取得來自于供應(yīng)商、顧客的發(fā)票數(shù)量也很多。再如，試點(diǎn)區(qū)域條件的限制也對(duì)國際貨運(yùn)代理企業(yè)不利，由于種種條件的制約，使得國際貨運(yùn)代理企業(yè)在實(shí)際操作過程中所支付的費(fèi)用無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。實(shí)施營業(yè)稅改增值稅后，由于維修成本和燃油成本等成本的降低，可以抵扣的費(fèi)用就會(huì)減少，所需要繳納的稅金就會(huì)增多。交通運(yùn)輸業(yè)是資本密集型行業(yè)，各種設(shè)備的價(jià)格都不低，之前交通運(yùn)輸業(yè)適用于 3%的營業(yè)稅稅率，不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，現(xiàn)在根據(jù)“營改增”政策相關(guān) 規(guī)定可抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，將大幅提高企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)的動(dòng)力，提升運(yùn)作效率，并帶動(dòng)設(shè)備制造業(yè)發(fā)展。在我國經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展的同時(shí)，人們的生活收入水平也在不斷的提升，因此商業(yè)方面的活動(dòng)也變得越來越頻繁。營業(yè)稅改征增值稅以后，則可以減輕公共交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力，有利于其又好又快的發(fā)展。 5 “ 營改增”后交通行業(yè)稅務(wù)處理方法分析 試 點(diǎn)企業(yè)為一般納稅人 取得試點(diǎn)一般納稅人發(fā)票 營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 20 大地貨物運(yùn)輸有限公司接受振華貿(mào)易有限公司委托，將一批貨物從 A 地運(yùn)輸至 B 地，運(yùn)費(fèi)為 2800000元。增值稅專用發(fā) 票上注明的銷項(xiàng)稅額為： 1110000/（ 1+11%） 11%=110000元。根據(jù)“營改增 ”改革相關(guān) 規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的 2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。 3%=，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運(yùn)輸有限公司。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運(yùn)輸有限公司的 2800000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額。 大地貨物運(yùn)輸有限公司收到北方貨物運(yùn)輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運(yùn)輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) —— —應(yīng)交增值稅”科 目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。 試點(diǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人 如果試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票。如果沒有其他收入，大地貨物運(yùn)輸有限公司應(yīng)繳增值稅元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。所以交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第三，要時(shí)刻注意國家政策的走向，營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通行業(yè)的影響 23 積極把握機(jī)會(huì)，做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。交通運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，同時(shí)，高管理水平才能獲得降低稅負(fù)的優(yōu)惠，所以，交通運(yùn)輸企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的運(yùn)營管理水平。 總之，“營改增”政策的實(shí)施效果總體良好，未來必定會(huì)在全國進(jìn)行推廣實(shí)行。此次改革試點(diǎn)的前提條。對(duì)于這次擴(kuò)圍未能涉及的其他行業(yè)，也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到增值稅改革勢(shì)在必行，也要提前做好改革準(zhǔn)備，更 好的為下一次改革做好準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確保收入核算的正確性，避免因多計(jì)算收入而造成的多繳稅現(xiàn)象的發(fā) 生。 合理選擇抵扣時(shí)機(jī) 根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，改革前的固定資產(chǎn)購置 進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，而改革后所購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的。 強(qiáng)化內(nèi)部管理 第一，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的全面戰(zhàn)略預(yù)算管 理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，積極并穩(wěn)妥的推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，從整體上優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，控制好內(nèi)部成本，尤其是對(duì)各項(xiàng)可以抵扣的成本項(xiàng)目要對(duì)其票據(jù)的管理加以重視，進(jìn)一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 大地貨物運(yùn)輸有限公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關(guān)規(guī)定，可作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 2800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— — 應(yīng)交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— — 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 1110000 假設(shè)大地貨物運(yùn)輸有限公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，那么它當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額為 ，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加，同時(shí)要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅 人，有可能是自開票納稅人，也有可能是代開票納稅人。比如大地貨物運(yùn) 輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則其應(yīng)繳納增值稅為： =，并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。此時(shí)，北方貨物運(yùn)輸有限公司只能開具 1110000萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給大地貨物運(yùn)輸有限公司。 大地貨物運(yùn)輸有限公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 11100007%=77700元。 根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人按 3%稅率征收，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取 得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)