【正文】 該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理： 借：投資收益 貸：長期股權投資（應承擔的虧損） 注意一： 在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。 借：投資收益 貸：長期股權投資 長期應收款 預計負債 若下年度被投資方實現(xiàn)盈利，那么應按與上述相反 的方向進行恢復。乙公司 210 年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損 60 000 000元。 [答疑編號 1519050309] 正確答案』 甲公司應進行的賬務處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權投資 —— 乙公司 —— 成 本、損益調(diào)整 20 000 000 長期應收款 —— 乙公司 —— 超額虧損 4 000 000 【拓展】假設甲公司賬上只有應收乙公司的長期應收款 3 000 000元（實質(zhì)上構成對乙公司凈投資），根據(jù)合約另承擔額外損失 500 000元（假設符合預計負債確認條件），則 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權投資 —— 乙公司 —— 成本、損益調(diào)整 20 000 000 長期應收款 —— 乙公司 —— 超額虧損 3 000 000 預計負債 500 000 多出的 500 000元應做備查登記。 [答疑編號 1519050310] 正確答案』 這種情況下， A公司應作的處理為： 借：投資收益 450 貸：長期股權投資 300 長期應收款 100 預計負債 50 尚未確認虧損＝ 2 00030% － 450＝ 150（萬元），該部分損失在備查簿中登記。） ④ 經(jīng)過上述恢復處理后，若還有余額，則應確認投資收益 300（ 600－ 150－ 50－ 100）萬元，則： 借：長期股權投資 300 貸：投資收益 300 具體業(yè)務處理時，上述四筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下： 借：預計 負債 50 長期應收款 100 長期股權投資 300 貸：投資收益 450 （三）第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權益變動時 比如，被投資方有一項可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積變動，投資方應根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權投資和資本公積。 計算分析題】 A公司持有 B公司 30%的股份，當期 B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為 6 000 000元，除該事項外， B公司當期實現(xiàn)的凈利潤為 32 000 000元。 （四）第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應分得的份額： 借：應收股利 貸：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 注意： ，所有者權益沒有發(fā)生變化，投資方不做賬務處理。 單選題】 2020年 1月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30%的股權，初始投資成本為 2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為 7 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。會計分錄應是： 借：長期股權投資 2 100 貸：銀行存款 2 000 營業(yè)外收入 100 借：長期股權投資 150（ 50030% ） 貸：投資收益 150 所以，該項投資對甲公司 2020年度損益的影響金額＝ 100＋ 150＝ 250（萬元）。 金捐贈當時 [答疑編號 1519050403] 『正確答案』 D 『答案解析』被投資單位接受現(xiàn)金捐贈、接受實物捐贈均 計入營業(yè)外收入，當時投資企業(yè)不做賬務處理，投資賬面價值不變；被投資單位宣告分派股票股利，投資雙方均不做賬務處理，所以投資賬面價值不變；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記 “ 應收股利 ” ，貸記 “ 長期股權投資 ” ，減少長期股權投資賬面價值。 【例題 31 判斷題】在采用權益法核算的情況下 , 投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤 , 確認投資收益 , 并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 （一）成本法轉(zhuǎn)為 權益法 長期股權投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資賬面價值進行調(diào)整。 ● 兩次投資期間的調(diào)整（對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分）： ① 屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。 計算分析題】 A公司于 208 年 1月 2日取得Ｂ公司 10%的股權，成本為 3 000 000元，取得投資時Ｂ公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值總額為 28 000 000元（假定公允價值與賬面價值相同）。假定 A公司在取得對 B公司 10%股權后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為 3 000 000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。 確認該部分長期股權投資后， A公司對 B公司投資的賬面價值為 9 000 000元。 對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（ 40 000 00028 000 000）相對于原持股比例的部分 1 200 000元，其中屬于投資單位實現(xiàn)凈利潤部分 300 000元（ 3 000 00010% ），應調(diào)整追加長期股權投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益，除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動 900 000元，應當調(diào)整追加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。 計算分析題】 A公司原持有Ｂ公司 60%的股權，其賬面余額為 30 000 000元，未計提減值準備。自 A公司取得對 B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤 25 000 000元，其中，自 A公司取得投資日至 209 年年初實現(xiàn)凈利潤 20 000 000元，假定 B公司一直未進行利潤分配。 （ 1）確認長期股權投資處置損益 借：銀行存款 18 000 000 貸：長期股權投資 —— B公司 10 000 000 投資收益 8 000 000 （ 2）調(diào)整長期股權投資賬面價值 注意： 兩個時點之間， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動了 35 000 000元，其中 25 000 000元是 B公 司實現(xiàn)凈利潤引起的，同時因為題目條件告知 “ 除所實現(xiàn)凈利潤外， B公司未發(fā)生其他計入資產(chǎn)公積的交易或事項 ” ，所以剩余的 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動額 10 000 000元是因為 B公司各項資產(chǎn)增值引起的（沒有在 B公司賬上反映），對于這部分金額， A公司不需要做調(diào)整（這一處理不同于增資的情況）。 參見【例題 10注意明細賬的結轉(zhuǎn)。 210 年 10月，甲公司將該項投資中的 50%對外出售。 五、長期股權投資的減值和處置 （一）長期股權 投資的減值 、共同控制和重大影響，在活躍市場中無報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，依據(jù)《企業(yè)會計準則第 22號 ―― 金融工具確認和計量》的規(guī)定計提減值， 計提的減值不允許轉(zhuǎn)回 。 【例題 36 （二）長期股權投資的處置 ： 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（倒擠，或借記） 采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為16 000 000元，其中投資成本 13 000 000元，損益調(diào)整為 3 000 000元，出售取得價款 9 000 000元。 【例題 35 ：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的 —— 應將權益法改為成本法。 應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關長期股權投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。 [答疑編號 1519050408] 【參考答案】 在出售 20%的股權后， A公司對 B公司的持股比例為 40%，在被投資單位董事會中派有代表，但 不能對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售取得價款 18 000 000元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 80 000 000元。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤的變動，沒有引起其他資本公積的變動的事項，在被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的時，只需要追溯凈利潤的變動部分，其他資本公積不需要追溯調(diào)整。屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 [答疑編號 1519050407] 注：兩個投資時點之間， B公司凈資產(chǎn)公允價值增加了 12 000 000元，其中實現(xiàn)凈利潤引起的變動是 3 000 000元，同時題目條件告知 “ 除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項 ” ，這說明剩余部分可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動額 9 000 000元是 B公司各項資產(chǎn)的增值引起的，且在 B公司賬上沒有反映。 A公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。 （ 2）新增長期股權投資的處理 對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。即對原持有的長期股權投資按權益法進行調(diào)整。 四、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換 圖示：不考慮特殊因素，持股比例在 20%以下、公允價值不能可靠計量的股權投資或持股比例在 50%以上的股權投資，采用成本法核算；持股比例為 20%至 50%的股權投資，采用權益法核算。 ，應按取得投資的公允價值入賬 合并取得長期股權投資而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等應計入初始投資成本 ，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入初始投資成本 ，均應以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算 [答疑編號 1519050405] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項 A，如果是同一控制企業(yè)合并取得的長期股權投資，長期股權投資應按照被投資方所有者權益的賬面價值乘以持股比例計算入賬，不是公允價值；選項 B，為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；選項 C，應作為應收項目處理；選項 D，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行 調(diào)整后確認。 多選題】采用權益法核算時，下列引起長期股權投資賬面價值變動的有（ ）。 【例題 29 [答疑編號 1519050402] 『正確答案』 D 『答案解析』首先看是否屬于企業(yè)合并，本題中持股比例為 30%，不是企業(yè)合并。投資方實際收到股票股利時，作備查登記即可（股數(shù)增加，單位股票成本降低）。 [答疑編號 1519050401] 『正確答案』 A公司在確認應享有 B公司所有者權益的變動時： 借：長期股權投資 —— B公司 —— 損益調(diào)整 9 600 000（ 32 000 00030% ） —— 其他權益變