【正文】 為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（ ）。則出售時確 認的投資收益為（ ）萬元。 有至到期投資 【答案】 AC 第 28 頁 共 102 頁 【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 放的現(xiàn)金股利，應確認為投資收益 ，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，公允價值變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應計入資本公積 ，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益 ，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益，不考慮原計入所有者權益的公允價值變動累計額的轉(zhuǎn)出 【答案】 BC 【解析】支付的價款中包含的 已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應確認為應收項目；處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 ，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益 ，應將所取得 價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益 ，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益 ，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入 “資本公積 ——股本溢價 ” 【答案】 ABC 【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。（ ） 【答案】 √ ，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額不需要進行會計處理。（ ） 【答案】 √ 第 30 頁 共 102 頁 第十章 股份支付 一、單項選擇題 ，下列說法中正確的是（ ）。 2 月 1日，甲企業(yè)與職工雙方就股份支付交易的 協(xié)議條款和條件進行協(xié)商； 2020年 3月1 日，該企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致； 2020 年 4 月 1日，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準； 2020年 12月 31日，該項股份支付達到可行權條件。 ，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)第 31 頁 共 102 頁 整 ，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其資本公積（其他資本公積）沖減成本費用 ，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用增加，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期公允價值變動損益 ，企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資 本公積（其他資本公積） 【答案】 B 【解析】對于權益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用，選項 B不正確。第一年有 20 名職員離開 A 公司 ,A 公司估計三年中離開的職員 的比例將達到 20%；第二年又有 10 名職員離開公司 ,公司將估計的職員離開比例修正為18%；第三年又有 15 名職員離開。 ——股本溢價 【答案】 A 【解析】結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積） 或負債。 ，不確認其后續(xù)公允價值變動 ，企業(yè)應當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量 ，應在授予日按照權益工具的公允價值計量 ，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積 【答案】 ACD 【解析】對于 換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。 ，下列說法中正確的有（ ）。 、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績 條件。（ ） 【答案】 √ 第 34 頁 共 102 頁 第十一章 長期負 債及借款費用 一、單項選擇題 2020 年 1 月 1 日發(fā)行面值總額為 10 000 萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。廠房于 2020 年 1月 1日開工建造， 2020年度累計發(fā)生建造工程支出 4 600萬元。 2020年 1月 1日發(fā)行 3年期、每年 1月 1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為 200 萬元，票面年利率為 5%，實際年利率為 6%，發(fā)行價格為 萬元。 準于 2020年 1月 1日以 50 000萬元的價格（不考慮相關稅費）發(fā)行面值總額為 50 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。 000 【答案】 B 【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值 =50 000+50 0004%=45 （萬元），權益成份的公允價值 =50 00045 =4 （萬元）。 300 300 【答案】 B 【解析】 2020 年 12 月 31 日應付本金余額 =6 +6 10%3 000=4 （萬元）。 2020年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。甲公司 2020 年就上述借款應予以資本化的利息 為（ ）萬元。 ， 2020年 7月 1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款 2 000萬元，年利率為 4%，款項已存入銀行。 2020年 1月 1日，甲公司又取得一般借款 500萬元，年利率為 6%，當天發(fā)生建造支出 400萬元，以借入款項支付（甲公司無其他一般借款）。假定在租賃期開始日（ 2020年 1月 1日）最低租賃 付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值均為 6 萬元，租賃內(nèi)含利率為 10%。利率為 6%、期數(shù)為 5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為 ，利率為 6%、期數(shù)為 5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為 。該債券 2020 年度確認的利息費用為（ ）萬元。 2020 年 12 月 31 日工程尚未完工， 2020 年計入該在 建工程的資本化利息金額為（ ）萬元。該債券實際年利率為 8%。（ ） 【答案】 【解析】接受服務企業(yè)應當將該股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付進行會計處理。 三、判斷題 ，應按每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值計量。 ，屬于權益結(jié)算的股份支付，下列會計處理中正確的有（ ）。 ，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易 第 32 頁 共 102 頁 ，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結(jié)算的交易 ，是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易 【答案】 ABC 【解析】股份支付分為以權益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付。 000 000 000 000 【答案】 B 【解析】 A公司 2020 年 12 月 31 日應確認的資本公積 =200（ 120%） 5151/3=4 000（萬元）。 2020 年 1 月 1 日 ,公司向其 200 名管理人員每人授予 5 萬份股票期權 ,這些職員從 2020年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務 3年 ,即可以 4元每股購買 5萬股 A公司股票 ,從而獲益。 年 2 月 1 日 年 3 月 1 日 年 4 月 1 日 年 12 月 31 日 【答案】 C 【解析】授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。 ，下列說法中正確的是（ ）。 ，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。（ ） 【答案】 【解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其計入資產(chǎn)減值損失，所以也應計提減值準備。 ，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益 ，計入投資收益 ，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，公允價值變動一定計入資本公積 ，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益 【答案】 AB 第 29 頁 共 102 頁 【解析】資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動一般計入資本公積，但公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應確認資產(chǎn)減值損失。 ，確認分期付息持有至到期投資利息 【答案】 ACD 【解析】若票面利率與實際利率相等，確認分期付息持有至到期投資的利息，應增加應收利息和投資收益，選項 B 不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動?；虺鍪蹠r確認的投資收益 =10596=9（萬元）。 2 月 1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該債券投資的公允價值為 100 萬元，賬面價值為 96 萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資應確認的投 資收益為（ ）萬元。可供出售權益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過資本公積轉(zhuǎn)回。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 【答案】 B 【解析】甲公司因該項交易性金融資產(chǎn)應確認的累計損益 =+（ 106100） +4+（ 108106） =（萬元）。甲公司出售第 26 頁 共 102 頁 A債券時確認投資收益 =108（ 1044） =8（萬元）。 2020 年 1月 5日，收到 A債券 2020年度利息 4萬元。 2020年 1月 1日，購入面值為 100萬元，年利率為 4%的 A債券，取得時的價款是 104萬元（含已到付息期但尚未領取的利息 4萬元），另外支付交易費用 。 第 25 頁 共 102 頁 第九章 金融資產(chǎn) 一、單項選擇題 ，影響 “投資收益 ”科目金額的是（ ）。（ ） 【答案】 【解析】折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。 A. 合并報表中的商譽減值測試時無需考慮其他資產(chǎn) B. 商譽不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量 C. 商譽應與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分攤減值損失 D. 測試商譽減值的資產(chǎn)組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值 【答案】 BD 【解析】商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產(chǎn)組后進行減值測試，選項 A 錯誤；減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，選項 C 錯誤。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。 ，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量 ，處置資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金流量 【答案】 ABCD 【解析】預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有：（ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（ 2） 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；（ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。80%），所以減值損失只沖減商譽 600 萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值 =60080%=480（萬元）。 2020 年年末 ,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為 3 100萬元 ,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 2 700萬元。 【答案】 B 【解析】固定資產(chǎn)初始入賬價值 =408+3=411（萬元）， 2020 年度該設備計提的折舊額 =（ 41115）/10=（萬元）， 2020 年 12 月 31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備 =（ ） 321=（萬元）。 12月 12日，丙公司購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 408 萬元，增值稅稅額為 萬 元，另發(fā)