【正文】 破產(chǎn)、撤銷、合并、取消企業(yè)法人資格等措施，原則上將管理層次控制在三級以內(nèi) ” 。這種體制既能發(fā)揮母公司財務(wù)調(diào)控職能，激發(fā)下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制下屬企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，適應(yīng)集團組織規(guī)模日益擴大、內(nèi)部分工日益明細、經(jīng)營重心逐漸下移的發(fā)展趨勢，成為國際上大公司管理體制的主流形式。優(yōu)點是下屬企業(yè)經(jīng)營靈活性和積極性較高，缺點是集團缺乏整體優(yōu)勢，下屬企業(yè)各自為政，財務(wù)容易失控。實踐證明，企業(yè)通過限制財務(wù)層級，可以有效降低上述風(fēng)險。 建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求（二） ? 企業(yè)集團的內(nèi)部財務(wù)管理體制 ? 類型：集權(quán)型、分權(quán)型、混合型 集權(quán)型 指全部重大財務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制統(tǒng)一管理方式的財務(wù)管理體制。三級核算單位分別對采購成本、廣告費用、銷售收入和費用負責(zé)，二級核算單位對產(chǎn)品利潤負責(zé)。 財務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級次單位，是否有利于成本歸集和利潤核算 核算。企業(yè)在法律法規(guī)等國家規(guī)定的制度框架內(nèi)，享有一定的彈性。 ? 財務(wù)關(guān)系明確：國有企業(yè)，其他企業(yè) 其他內(nèi)資企業(yè)，包括集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)和非國有控股的混合所有制企業(yè)，以及外商投資企業(yè)，一般按屬地原則確定財務(wù)關(guān)系。集體經(jīng)濟屬于公有制經(jīng)濟的組成部分，根據(jù)《 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、 《 城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 等規(guī)定，集體企業(yè)財產(chǎn)屬于勞動群眾集體所有。之后，全民所有制企業(yè)按照 《 公司法 》 進行了大規(guī)模的公司制改建，確立了更規(guī)范的微觀財務(wù)管理體制，絕大多數(shù)新成立的國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及許多集體、私營企業(yè)，也是按照 《 公司法 》 組建的。例如， 《 全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 賦予政府或政府主管部門和廠長 (經(jīng)理 )相應(yīng)職權(quán)，廠長 (經(jīng)理 )兼有經(jīng)營者和部分投資者職權(quán)，企業(yè)通過職工代表大會、工會等其他形式，對廠長 (經(jīng)理 )進行監(jiān)督。 ? 企業(yè)微觀財務(wù)管理體制模式的歷史演變 改革開放之前，國營企業(yè)基本壟斷了整個經(jīng)濟領(lǐng)域。 三是企業(yè)自主籌資時期： 1987年之后，國家允許企業(yè)發(fā)行股票和債券籌集流動資金，但發(fā)行條件較為嚴(yán)格。 二是銀行主導(dǎo)時期： 1983年 7月之后，根據(jù)國務(wù)院的決定，企業(yè)的流動資金改由銀行統(tǒng)一管理和供應(yīng)，并從全額供應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~供應(yīng)，即企業(yè)每年根據(jù)其利潤留成的一定比例補充自有流動資金，不足部分由銀行補足，將原來計劃經(jīng)濟的資金供給制轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金借貸制。 5．統(tǒng)一稅制階段： 1994年 1月 1日起，國家實行財稅改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。 4．承包經(jīng)營階段： 1988年，為了轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機制，增強企業(yè)活力，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，國務(wù)院決定實行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，按照“包死基數(shù)、確保上繳、超收多留、欠收自補”的原則，確定國家與企業(yè)的分配關(guān)系。換而言之，企業(yè)財務(wù)管理體制的確定過程，是企業(yè)財權(quán)的分配調(diào)整過程，直接決定了財務(wù)管理機制、具體財務(wù)制度的構(gòu)建。 企業(yè)財務(wù)管理體制的概念 企業(yè)財務(wù)管理體制：是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。 6．新 《 通則 》 規(guī)定了投資者、經(jīng)營者的財務(wù)管理主體地位，有利于完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。這種變化，也體現(xiàn)了現(xiàn)階段財政管理的階段性特征。 ? 國有及國有控股企業(yè) 企業(yè)與主管財政機關(guān)存在財務(wù)關(guān)系，與投資者存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系由各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資形成的國有及國有控股企業(yè)，其財務(wù)關(guān)系隸屬同級財政機關(guān) ? 國有及國有控股企業(yè)投資形成的全資或控股企業(yè) 這些企業(yè)作為母公司，其投資形成的全資或控股企業(yè)如果所在地與母公司所在地不同的，其財務(wù)關(guān)系原則上隨母公司確定。 第一章 總則與附則 ? 第一章共 7條主要明確 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 的宗旨及其法律依據(jù)、適用范圍、規(guī)定了企業(yè)財務(wù)管理的基本要求與基本內(nèi)容、財政職責(zé) 、企業(yè)財務(wù)管理的主體、企業(yè)依法納稅義務(wù)、企業(yè)財務(wù)關(guān)系。并行的 ? 與國有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系。財務(wù)制度從國有資本投資者角度出發(fā)，兼顧維護公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經(jīng)濟秩序，為企業(yè)及相關(guān)利益主體提供財務(wù)行為規(guī)范，會計制度是對會計要素的確認計量記錄報告為企業(yè)投資者經(jīng)營者內(nèi)部部職工以及外部的債權(quán)人，政府管理部門提供決策依據(jù)。因此，企業(yè)財務(wù)制度體系必須以新的觀念、新的方法、新的內(nèi)容進行改革創(chuàng)新。這也是市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求。經(jīng)過 20多年的改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的組織形式，它所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東會、董事會及經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)和權(quán)限。 ? 目前，社會管理職能同出資人管理職能相分離，企業(yè)出資人制度已基本建立。 需要說明的是，重組清算是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，雖然可以歸入資產(chǎn)營運范疇，但其往往是在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下發(fā)生的，因此應(yīng)當(dāng)將其作為特殊財務(wù)事項加以規(guī)范。 ? 企業(yè)財務(wù)管理是按照國家法律法規(guī)和政策以及企業(yè)經(jīng)營要求，遵循資本營運規(guī)律，對企業(yè)財務(wù)活動進行 組織、預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和監(jiān)督 等一系列管理工作的總稱。其基本特征是 價值管理 ，管理的客體是企業(yè)的財務(wù)活動，管理的核心是企業(yè)財務(wù)活動所體現(xiàn)的各種財務(wù)關(guān)系。 二、企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧 ? 1992年企業(yè)財務(wù)制度改革的主要內(nèi)容及成就： ? 改變企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一了行業(yè)財務(wù)制度 ? 改革資金管理模式建立了資本金制度 ? 改革固定資產(chǎn)管理制度，促進企業(yè)技術(shù)進步 ? 實行制造成本法，改革了成本費用管理制度 ? 改革財務(wù)會計報告制度，建立新的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo) 三、修訂 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 的背景（一） （一）原有企業(yè)財務(wù)制度面臨的問題。貫徹黨的十六大決定精神，國家已經(jīng)基本建立新的國有資產(chǎn)管理體系。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從財務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須與加入世界貿(mào)易組織后財政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實施財政政策的要求。 三、修訂 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 的背景（二） ? （二） 改革企業(yè)財務(wù)制度的五種觀點 ? “ 取代論 ” ：以會計制度取代財務(wù)制度 ? 理性分析：兩者內(nèi)涵、作用、定位均不同 ? “ 市場論 ” ：由市場決定企業(yè)財務(wù)行為 ? 理性分析：市場并非萬能 ? “ 接軌論 ” ：照搬國外舍棄統(tǒng)一財務(wù)制度 ? 理性分析：國情不同 ? “ 自身論 ” ：財務(wù)管理屬企業(yè)內(nèi)部事務(wù) ? 理性分析：企業(yè)內(nèi)部行為的外部效應(yīng) ? “ 國資論 ” ：由國資機構(gòu)制定財務(wù)制度 ? 理性分析：既不合法，也不合理 四、修訂的基本思路、目標(biāo)和若干關(guān)系 ? （一） 基本思路 轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念 還原財務(wù)管理本質(zhì) 順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革 拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域 （二）改革的目標(biāo) 建立開放的制度體系 建立權(quán)責(zé)分明的管理規(guī)范 建立健全企業(yè)財務(wù)運行機制 開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系 以通則為主體，以企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范、財政資金監(jiān)管辦法為配套，以企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)辦法為補充的財務(wù)制度體系 第一層次 企業(yè)財務(wù)通則 ：財政管理邊界，投資者與經(jīng)營者的游戲規(guī)則，財務(wù)制度的內(nèi)涵和范圍 第二層次 具體財務(wù)規(guī)范 ：具體財務(wù)行為與財政資金相關(guān)的操作性規(guī)定 第三層次 企業(yè)財務(wù)管理指導(dǎo)意見 ：服務(wù)性公共產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)形成共同的財務(wù)理念 ? 權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范 ? 企業(yè)財務(wù)管理體制三層次：財政部門宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)。無論從理論上分析，還是從實踐看，財務(wù)管理與會計都是兩回事。不可互相代替的制度體系 ? 與市場主體法律的關(guān)系。第十一章附則共 2條明確了實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的考慮及實施的時間 一、 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 的宗旨 ?加強企業(yè)財務(wù)管理 ?規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為 ?保護 企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益 ?推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 的法律依據(jù) ? 《 立法法 》 ? 《 公司法 》 ? 《 全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 ? 《 外資企業(yè)法實施條例 》 ? 《 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 ,《 城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)法 》 二、 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 的適用范圍 ?境內(nèi)依法設(shè)立的法人企業(yè) ? 國有及國有控股企業(yè) ? 其他企業(yè)參照執(zhí)行 ? 另一種觀點 (問卷調(diào)查 ) ? 實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照執(zhí)行 ? 對金融企業(yè)的特殊規(guī)定 三、企業(yè)財務(wù)管理的基本要求 ? 確定內(nèi)部財務(wù)管理體制 ? 投資者財務(wù)管理體制 ? 經(jīng)營者財務(wù)管理體制 ? 建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度 ? 投資者財務(wù)管理制度 ? 經(jīng)營者財務(wù)管理制度 ? 有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險 企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容 ? 制定財務(wù)戰(zhàn)略， ? 合理籌集資金，有效營運資產(chǎn) ? 控制成本費用， ? 規(guī)范收益分配及 重組清算財務(wù)行為 ? 加強財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息管理 四、財政職責(zé) ?主管財政機關(guān) ?提供基礎(chǔ)制度（二、三、五） ?實施財務(wù)監(jiān)督（一、四、六） ?促進企業(yè)改革發(fā)展 ?提供財務(wù)管理服務(wù) 五、企業(yè)財務(wù)管理的主體 《 通則 》 確立的財務(wù)管理主體： 主管財政機關(guān)、 投資者、 經(jīng)營者 六、企業(yè)依法納稅義務(wù) 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 第六條規(guī)定： “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。例如由國務(wù)院及其部門、機構(gòu)出資設(shè)立或者管理的中央企業(yè)，集團公司財務(wù)關(guān)系隸屬財政部，其投資形成的全資或控股企業(yè)，不論地域、行業(yè)，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系屬于集團公司，其財務(wù)關(guān)系原則上隸屬財政部 新舊 《 通則 》 的 對比分析 1．新 《 通則 》 的宗旨不再定位于企業(yè)經(jīng)濟核算，而是要推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，同時針對市場競爭已經(jīng)比較充分，而強勢的企業(yè)財務(wù)管理主體損害其他弱勢的相關(guān)主體利益比較突出的現(xiàn)象，明確規(guī)定要保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益。 3．新 《 通則 》 取消了舊 《 通則 》 關(guān)于企業(yè)設(shè)立或者變更向主管財政機關(guān)提交相關(guān)文件的規(guī)定。 7．新 《 通則 》 規(guī)定了企業(yè)的財務(wù)關(guān)系。 《 通則 》 中的財務(wù)管理體制，分為宏觀和微觀兩個層面： 一、微觀財務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。 主管財政機關(guān) 投資者 經(jīng)營者 法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 企業(yè)章程、協(xié)議、內(nèi)部財務(wù)制度 宏觀財務(wù)管理體制 微觀財務(wù)管理體制 ? 企業(yè)宏觀財務(wù)管理體制的歷史演變及現(xiàn)狀 ? 財政與企業(yè)的利潤分配體制 統(tǒng)收統(tǒng)支 → 利潤留成 → 利改稅 → 承包經(jīng)營 → 統(tǒng)一稅制 在財政與企業(yè)的利潤分配上，經(jīng)歷了以下演變過程： 1．統(tǒng)收統(tǒng)支階段：在改革開放以前，我國實行高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟管理體制，企業(yè)財務(wù)由國家財政統(tǒng)收統(tǒng)支，國營企業(yè)實現(xiàn)的利潤是國家財政收入最主要的來源 2．利潤留成階段： 1978年開始，為了擴大企業(yè)自主權(quán)，促進企業(yè)增收節(jié)支，保證完成國家財政收入，國務(wù)院決定在按職工全年工資總額的一定比例提取企業(yè)基金的基礎(chǔ)上，實行利潤留成辦法，企業(yè)以利潤留成資金按 “ 6： 4”比例用于生產(chǎn)發(fā)展、職工福利和職工獎勵。企業(yè)承包上交利潤可以采用“遞增包干”、“基數(shù)包于，超收分成”、“微利企業(yè)上交利潤定額包于”、“虧損企業(yè)減虧或補貼包干”等形式。根據(jù)國務(wù)院的決定，作為過渡措施，對 1993年底以前注冊的多數(shù)國有全資老企業(yè)，實行稅后利潤不上交的辦法，同時提出要 “ 逐步建立國有資產(chǎn)投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤上交的分配制度 ” 。但由于企業(yè)流動資金補償機制未充分建立、金融市場發(fā)育不完善等原因，“銀行統(tǒng)管”最終變成了“銀行統(tǒng)包”，企業(yè)從過分依賴財政轉(zhuǎn)向過分依賴銀行。之后，隨著上海和深圳證券交易所的成立以及其他融資渠道的拓寬，企業(yè)籌措運營資金的渠道和方式逐漸多了起來，并且隨著企業(yè)管理體制的改革，各級政府不斷落實企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)，企業(yè)逐步通過市場自主籌資 –發(fā)展趨勢及存在問題 從以上演變歷程看，宏觀財務(wù)管理體制的發(fā)展趨勢，是從直接管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)運行，到賦予企業(yè)越來越多的經(jīng)營自主權(quán)，直至承認企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)。顧名思義，“國營企業(yè)”就是國家直接經(jīng)營的企業(yè)。 《 中外合資經(jīng)營企業(yè)法 》 構(gòu)建了中外合營各方、董事會、正副總經(jīng)理 (正副廠長 )的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。公司制企業(yè)明晰的微觀財務(wù)管理體制，由此成為主流 二、建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求（一） 基本原則： ? 資本權(quán)屬清晰（產(chǎn)權(quán)清晰） 企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，就是要明確所有者權(quán)益的歸屬。但是由于集體企業(yè)發(fā)展沿革長，投資來源模糊，作為資產(chǎn)所有者的 “