【正文】 能付款給材料供應(yīng)商。因此，“甲供材”與“甲控材”的區(qū)別主要是：“甲供材”是合法行為，“甲控材”是違法行為。（1＋17%）70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計3%247。假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價稅（工程造價是稅前工程造價+稅前工程造價11%）合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易辦法下的增值稅計算如下：①一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A11%247。同時財稅[2016]36號附件2規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。二、“甲供材”的涉稅風(fēng)險及規(guī)避的合同簽訂技巧 1“甲供材”的稅收風(fēng)險分析：增值稅計稅方法的選擇困境財稅[2016]36號附件2規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。而營改增前的“甲供材”，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營改增后的“甲供材”是一樣的。而營改增前的“甲供材”分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”?！凹坠┎摹钡纳娑愶L(fēng)險到底有哪些？合同簽訂時有怎樣的技巧？“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險的實(shí)操要點(diǎn)又有哪些？一、營改增前后“甲供材”的區(qū)別 1“甲供材”的定義根據(jù)財稅[2016]36號附件2的規(guī)定，甲供材是是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象?；诖艘?guī)定，如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營改增后的“甲供材”是一樣的?！俺O(shè)備和裝修材料之外的甲供材”才計入施工企業(yè)的產(chǎn)值?！痹谠摋l文件規(guī)定中有個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法?！备鶕?jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面： 一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費(fèi)用； 二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額 ②簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A3%247。（1＋3%)30% ＝7% A(+)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 ⑦由此計算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝% A 【結(jié)論】甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點(diǎn)參考值是： ①從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝%甲供材合同中約定的工程價稅合計 具體是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ %甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ %甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利②機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝%甲供材合同中約定的工程價稅合計 具體是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ %甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ %甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！三、“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險的實(shí)操要點(diǎn) 1“甲控材”的法律風(fēng)險和稅收風(fēng)險（1）“甲控材” 的法律風(fēng)險“甲控材”是指業(yè)主或發(fā)包方讓與其中標(biāo)簽訂建筑施工總承包合同的建筑施工企業(yè)到其指定的材料、設(shè)備供應(yīng)商采購建筑材料和設(shè)備的一種經(jīng)濟(jì)行為。（2）“甲控材”的稅收風(fēng)險“甲控材”的稅收風(fēng)險，在實(shí)踐中主要體現(xiàn)如下：發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，并付款給材料供應(yīng)商，但材料供應(yīng)商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票。（4）如果發(fā)包方一定要付款給材料供應(yīng)商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用以下方法：第一，建筑企業(yè)先開具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方，開票金額與發(fā)包方支付給材料供應(yīng)商的金額一致；第二，建筑企業(yè)、發(fā)包方和材料供應(yīng)商簽訂三方委托支付協(xié)議書：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應(yīng)商支付材料款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。營改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。? 稅前工程造價中各項費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項稅。? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。? 問題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇? 發(fā)包方式如何選，使開發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?? 假設(shè)開發(fā)公司購建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得16%專用發(fā)票材料含稅額為A。)10%= ? 甲供工程：? 開發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進(jìn)項稅=(1—A)247。3%= ? 則A=% ? 對應(yīng)進(jìn)項稅占比=%1247。? 建筑企業(yè)計稅方法籌劃? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進(jìn)項稅額=B247。= ? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： —= ? 則B=%對應(yīng)進(jìn)項稅占比=%1247。%時（%），開發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡易計稅，%，較營改增前稅負(fù)率3%要低。如選簡易計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅可抵扣。假設(shè)整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?一般計稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X247。? 具體：? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”%，選一般計稅有利。? 請分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?簡易辦法下，應(yīng)繳增值稅? 1000247。（1＋10%）(1+16%)] ＞ [清包工”%]，[ —（萬元）]。（1＋10%）10% —150247。? 營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)征營業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。及早清理。一般材料占商品房建造成本的30％～40％?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。而根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅[2006]114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額”。在現(xiàn)實(shí)的會計處理中有以下兩種處理方式。這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，