【正文】 和評價之效，而且會嚴(yán)重影響行政效率和效果。相關(guān)內(nèi)部審計職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé),又要為政府領(lǐng)導(dǎo)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū),多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。強調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對政府的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。但是,在我國,政府的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能,其存在問題主要有:(1)組建的非自愿性。(二)政府內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力政府內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。政府內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于政府文化建設(shè)的支持和維護。許多政府的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,政府亦未對這些管理者進行管理培訓(xùn)。未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環(huán)。一是政府缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念,政府各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了政府整體的協(xié)調(diào)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、現(xiàn)狀、完善一、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀自20世紀(jì)90年代起,我國政府開始加大對政府內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業(yè)績，保護國家資產(chǎn)，確保財政策略的可行性以及法律法規(guī)的遵循。當(dāng)前我國很多政府機關(guān)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督、管理與控制，紛紛設(shè)立內(nèi)審部門。然而,對我國來講全面認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始,會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為政府內(nèi)部控制的失靈。側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高。我國政府在這方面的問題非常嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:。不少政府仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置,政府普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風(fēng)險數(shù)額只是象征性的,對他們無法構(gòu)成壓力。二是人事政策和實務(wù)不完善。政府職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為政府服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無法真正地管理好政府。因為政府文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。眾所周知,我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難受到政府重視。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作”。(3)重審計監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計認(rèn)識上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具,處處依廠長經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人,使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。這種理論上的雙向服務(wù)機制將內(nèi)部控制機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機構(gòu)置于一個兩難的境地。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評價功能。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的要求，內(nèi)部審計旨在檢查和評價內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險管理，所以，內(nèi)部審計人員須具有必備的專業(yè)知識、技能和實 際經(jīng)驗。政府內(nèi)部審計工作包括財務(wù)審計、管理審計、集財務(wù)審計與管理審計于一體的經(jīng)濟責(zé)任審計和各類專項審計。三、加強內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供組織保障針對目前政府機關(guān)內(nèi)部控制梯子的問題所在，政府部門應(yīng)深入分析各個機構(gòu)存在內(nèi)控薄弱的“癥結(jié)”所在，并通過內(nèi)部審計的檢查和評價不斷促進內(nèi)部控制的建立和完善。未建立內(nèi)部審計機構(gòu)的政府部門應(yīng)盡快設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的部門應(yīng)逐漸把內(nèi)審部門從財經(jīng)監(jiān)察部門中獨立出來，保證內(nèi)部審計的獨立性。因此，政府部門應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，將高素質(zhì)的內(nèi)審人員擴充到審計才隊伍中。為了促進審計的公開、公正，每年的政府審計工作報告應(yīng)定期向社會公眾公開，政府審計機構(gòu)自身也要接受其他機構(gòu)的監(jiān)督，尤其是讓其長期置于新聞媒體的監(jiān)督之下，迫使其自覺地保持其獨立性，維護自身形象。s current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal auditdepartment set up in to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China39。u《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。二、什么是內(nèi)部控制概念《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。u信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。內(nèi)部控制的責(zé)任找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。u內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少在這一進程中出現(xiàn)的意外情況。基于錯誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系（一）區(qū)別：u內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟型、效益性和效率性。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。聯(lián)系：u內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。u企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。我們的審計目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點在實務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。A《企業(yè)風(fēng)險管理框架》B《獨立公共會計師對財務(wù)