【正文】 第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。（八）稅前扣除未經(jīng)審核的財產(chǎn)損失根據(jù)25號公告的規(guī)定：應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，金融企業(yè)的呆賬損失，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失等等，需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并由企業(yè)申報才能稅前扣除。（七）工會經(jīng)費(fèi)沒有撥繳工會并取得“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用票據(jù)”支付憑證企業(yè)在成本費(fèi)用中提取工會經(jīng)費(fèi)，計(jì)入“其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費(fèi)”科目，沒有撥繳工會，除正常工會開展活動開支外，年底留有大量余額。（六）職工教育經(jīng)費(fèi)超支或先提后繳，年底留有大量余額根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。支付給公檢法等權(quán)利機(jī)關(guān)協(xié)同辦案費(fèi)，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。在共同辦案過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)也是合理的，是允許扣除的。所以，即使企業(yè)計(jì)提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）的規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。有的還把為退離休人員購買的保險費(fèi)也混入其中一并稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定，納稅人按照法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)臵賬薄，根據(jù)真實(shí)、合法、有效的憑證記賬，進(jìn)行核算。第一篇：企業(yè)所得稅納稅評估中常見問題分析企業(yè)所得稅納稅評估中常見問題分析開展企業(yè)的納稅評估工作，在實(shí)際調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)在企業(yè)所得稅方面常出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）無合法憑證支付費(fèi)用一些企業(yè)用取得的假發(fā)票、第三方代開發(fā)票、收據(jù)、串種類使用發(fā)票，作廢發(fā)票甚至白條列支成本費(fèi)用等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)核算的真實(shí)性，侵蝕了企業(yè)所得稅的稅基。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）的規(guī)定，企業(yè)不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。計(jì)提而沒有實(shí)際支付的工資應(yīng)做調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。但實(shí)際執(zhí)行上，企業(yè)往往以此為借口在“管理費(fèi)用—打假經(jīng)費(fèi)”中列支按辦案數(shù)量支付給檢察機(jī)關(guān)、人民法院、公安機(jī)關(guān)等權(quán)利機(jī)關(guān)大量的“協(xié)同辦案費(fèi)”，匯入指定的賬戶，如某機(jī)關(guān)服務(wù)中心、某酒店、某公司等等，有些盡管使用的是地稅部門代開的正規(guī)發(fā)票，但這些支出不符合打假經(jīng)費(fèi)的使用范圍，也不屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，檢察機(jī)關(guān)和人民法院辦案收取企業(yè)支付的費(fèi)用也是沒有依據(jù)的，是不合法的。（五）“社會保險費(fèi)”提而未繳，或者多提少繳，按計(jì)提數(shù)稅前扣除 企業(yè)在“其他應(yīng)付款”中計(jì)提的住房公積金、基本養(yǎng)老金基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險等等，計(jì)提沒有實(shí)際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函?2009?98號》第五條的規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。企業(yè)工會多數(shù)沒有專用賬號。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。（九）預(yù)提費(fèi)用稅前扣除企業(yè)在成本費(fèi)用中假借“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的名義，預(yù)提各種名義的費(fèi)用，計(jì)入“其他應(yīng)付款”等科目，如：目標(biāo)任務(wù)獎金、職工降溫取暖費(fèi)等等，這些費(fèi)用計(jì)提但沒有實(shí)際支付。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知國稅發(fā)?2007?10號第八條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款應(yīng)作為其他收入計(jì)入納稅所得；企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)多年掛賬，如果不能提供債權(quán)人要求償還的證明材料，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有的企業(yè)將沒有參與研究人員的工資、薪金、獎金等也納入研究開發(fā)費(fèi)，有的企業(yè)將差旅費(fèi)，通訊費(fèi)補(bǔ)助、房租等屬于隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，多計(jì)當(dāng)年費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作納稅調(diào)增。應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。正確的處理應(yīng)當(dāng)是通過以前年度損益調(diào)整科目，計(jì)提應(yīng)交稅金，不應(yīng)影響本年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交稅金的計(jì)算。二、指標(biāo)計(jì)算口徑（營業(yè)）成本率比值：評估期銷售（營業(yè)）成本率=評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入*100% 基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入*100% 銷售（營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率*100% （營業(yè)）收入比值銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] 100％評估期期間費(fèi)用收入比率=(評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率 差值=評估期利潤率基期利潤率 評估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤247?！荆ㄔu估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）247。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。對涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進(jìn)行評估核查。及時進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。（二）人員素質(zhì)與所得稅納稅評估的技能需求不適應(yīng)。只求評估戶數(shù)，不求評估質(zhì)量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。此次評估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對2戶企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評估核查。三、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點(diǎn)思考（一）要提高對業(yè)所得稅實(shí)行納稅評估的認(rèn)識，并從評估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。（二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評估人員的綜合素質(zhì)。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務(wù)報表等報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。在我局實(shí)施初評的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評估核查和清查。開展納稅評估工作，要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。（1）納稅評估通用分析指標(biāo)。由國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)根據(jù)各自征管范圍設(shè)置。外資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額，生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率，關(guān)聯(lián)出口銷售比例，關(guān)聯(lián)采購比率，無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額，融通資金關(guān)聯(lián)交易額，關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額，關(guān)聯(lián)銷售比率，關(guān)聯(lián)采購變動率，關(guān)聯(lián)銷售變動率等。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。基本流程為：增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結(jié)果處理。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照工作安排對供電企業(yè)開展評估，并根據(jù)企業(yè)財務(wù)核算方式和內(nèi)容選擇確定評估指標(biāo)。（三）財務(wù)管理信息 企業(yè)會計(jì)制度，財務(wù)管理及會計(jì)處理辦法等情況，資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。（七）成本費(fèi)用方面信息，使用材料的分類、數(shù)量及計(jì)價情況； ，臨時工、農(nóng)電工工資列支情況； ，資產(chǎn)評估報告；，運(yùn)輸、代維護(hù)等費(fèi)用列支情況； ；、取暖費(fèi)、降溫費(fèi)、通訊費(fèi)等人均發(fā)放及報銷情況；在工資科目之外發(fā)放獎金、誤餐費(fèi)、伙食補(bǔ)貼以及其他津貼、補(bǔ)貼等，在成本、費(fèi)用中列支及納稅調(diào)整情況； 、固定資產(chǎn)增減同步變化情況； ，固定資產(chǎn)原值與折舊增減變化情況?；谥鳡I業(yè)務(wù)毛利率100%；主營業(yè)務(wù)毛利率＝（主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本）247?；诶麧櫩傤~100%?；诿舛愂杖?00%； 主營業(yè)務(wù)收入凈額變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)收入凈額－基期主營業(yè)務(wù)收入凈額）247?；谥鳡I業(yè)務(wù)成本100%；提示：通過該指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在上網(wǎng)電價較穩(wěn)定的情況下，是否存在虛列或多列主營業(yè)成本等疑點(diǎn)。（五）折舊率變動率 折舊率＝本期折舊額247。（六）往來賬款變動率 應(yīng)付款變動率＝年末應(yīng)付款總額247。 長期借款余額變動率＝（本期長期借款余額－上期長期借款余額）247。（八）投資收益變動率投資收益變動率＝（本期投資收益－上期投資收益）247。應(yīng)納稅所得額100% 實(shí)際稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額（剔除減免稅額）247。第六條供電企業(yè)納稅評估通用指標(biāo)分析參照安徽省國家稅務(wù)局《企業(yè)所得稅納稅評估實(shí)施辦法（試行）》的具體規(guī)定處理?；谑垭娏?00%；提示：通過購電量、售電量（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）變動率的分析，在線損率比較穩(wěn)定的情況下，反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、免稅收入變動是否異常?；诰€損率100% 線損率＝線損247。上年購售電差異率100% 購售電量差異率＝（購電量－售電量）2