【正文】 個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。全體股東以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，原股東取得股權轉讓所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）原股東持股比例。如有下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：；；；；。當股權交易各方簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易后，向企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權轉讓變更登記手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，股權轉讓的稅收問題可分為三種情況，即個人（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）、居民企業(yè)、非居民企業(yè)三種情形，現(xiàn)分別予以論述。一、個人（包括外國自然人）股權轉讓時的所得稅繳納問題除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《個人所得稅法》等規(guī)定外，目前涉及股權轉讓收入個人所得稅征收問題的規(guī)定主要有：《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）、《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號，以下簡稱“285號文”）、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號，以下簡稱“27號文”）等。股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。在這種情況下，主管稅務機關可采用以下方法核定：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤（下同）。原股東根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）原股東持股比例。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。其應稅所得為企業(yè)股權轉讓收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本的余額。企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。股權成本價，是指股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規(guī)定處理。在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。非居民企業(yè)取得股權轉讓所得，符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關核準。但是對被投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向被投資企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。（3）被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。即使是特殊性稅務處理，非股權支付額部分也要確認所得。（2）B公司取得M公司的計稅基礎為： 模擬稅收分錄：借：長期股權投資——M公司 120萬元貸：實收資本 90萬元 現(xiàn)金 30萬元因此，B公司取得M公司的計稅基礎為120萬元。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。問：非居民企業(yè)發(fā)生股權轉讓，以何種幣種計算轉讓所得？答：非居民企業(yè)發(fā)生的股權轉讓，根據(jù)《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條的規(guī)定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。2010年1月，該美國公司將擁有的該外商投資企業(yè)股權全部轉讓給中國公司，轉讓價款為827萬人民幣，于2010年1月15日支付。2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動(00941,HK)股權一事終于落定，沃達豐是英國的電信業(yè)巨頭,也是中移動主要的外資股東之一,%。2002年,中移動收購8省資產(chǎn)注入上市公司,增持,。問：股權轉讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在稅收方面有哪些義務？答：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規(guī)定：股權轉讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。問：若非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，是否可以按照合同協(xié)議價格確定股權轉讓所得？ 答：《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。《關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題的公告》國家稅務總局2011年第13號公告該文件徹底顛覆了國稅函【2002】420號文件和國稅函【2009】585號文件的規(guī)定，反映了國家對資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國務院多次強調的對重組業(yè)務給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。經(jīng)研究，批復如下：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權交易行為。營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。（二）自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(［91］國稅發(fā)1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。五、土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)的商品房投資，或者以房地產(chǎn)投入開發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，視同轉讓。合理費用，是指納稅人在轉讓財產(chǎn)過程中按有關規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務費等。大中電器股權持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權進行轉讓，上市公司股東，如果是非限售股轉讓（二級市場），需要進行12萬元以上高收入申報，但是根據(jù)財稅字【1998】61號文件，個人轉讓境內上市公司股票轉讓所得繼續(xù)免稅。限售股轉讓。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）247。股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權日與行權日股票差價乘以被授權股數(shù)，直接向被授權人支付的現(xiàn)金。1元轉讓股權所得以使得個人股東變非居民公司股東的稅務處理。該案例是我國早期個人所得稅反避稅的成功案例。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權以1800萬元的價格轉讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。至2009年4月27日。但陳發(fā)樹把法人股票轉讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也流失了。A公司轉讓方案有四個。應繳企業(yè)所得稅=8000萬25%=2000（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。A公司分得股息紅利2000萬元免稅，股權轉讓所得=100004000=6000（萬元），股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅=600025%=1500（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅500萬元?！豆痉ā?67條規(guī)定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉增資本，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+250040%=5000（萬元）因此，A公司股權轉讓所得=100005000=5000（萬元），應繳企業(yè)所得稅=500025%=1250（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元，比較起第二種方案，少繳稅250萬元。根據(jù)《公司法》35條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。因為公司有股息紅利5000萬元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬元后，股權轉讓價格變?yōu)?20005000=7000（萬元）2500萬元盈余公積再轉增資本，轉增后A公司的投資成本變?yōu)?000+250040%=5000因此，A公司股權轉讓所得=70005000=2000（萬元），應繳企業(yè)所得稅=200025%=500（萬元），比較起第一種方案節(jié)稅1500萬元，比較起第二種方案節(jié)稅1000萬元，比較起第三種方案節(jié)稅750萬元，節(jié)稅效果非常明顯?！秶叶悇湛偩株P于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2001]832號）中有關國稅發(fā)[2000]60號。個人轉讓股權的應納稅所得額為轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額，應納稅所得額乘以20%的稅率即為個人應當繳納的個人所得稅數(shù)額，其計算公式為：股權轉讓應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）20%。對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實；（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入；（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入；（4）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據(jù)，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)，轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權，是另一次股權轉讓行為。二、股權轉讓人是居民企業(yè)（包括內資和外資企業(yè)，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)））時的企業(yè)所得稅問題。企業(yè)所得稅的稅率可分為三種情況：稅法規(guī)定法定稅率為25%，不分內資企業(yè)和外資企業(yè)；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%；小型微利企業(yè)稅率為20%；均應向股權變更企業(yè)所在地的國稅部門交納。企業(yè)持股比例未超過95%，應按一般的股權買賣確認股權轉讓所得并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。三、股權轉讓人是非居民企業(yè)時的企業(yè)所得稅問題除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定外，目前涉及非居民企業(yè)股權轉讓收入征收企業(yè)所得稅的規(guī)定主要有：《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關。四、關于土地增值稅的征收問題從土地增值稅的征稅對象上看，股權的轉讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。 最新接送不合格兵員罪立案標準及認定（2018） 最新商檢失職罪立案標準及認定（2018） 最新雇用童工從事危重勞動罪立案標準及認定（2018） 最新動植物檢