【正文】 數(shù)額在2萬元(含)以下、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。（二）存款損失的認(rèn)定企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。企業(yè)內(nèi)部證據(jù)的概念及包括的內(nèi)容 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（1）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。（四）資產(chǎn)損失稅前扣除的受理時(shí)限稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。（三）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批時(shí)限負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。（2）除上述規(guī)定外的其他資產(chǎn)損失由各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)審批。（2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。（二）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。（二）資產(chǎn)損失的概念按照財(cái)稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第一篇：資產(chǎn)損失稅前扣除政策輔導(dǎo)材料(附件二)附件二：資產(chǎn)損失稅前扣除政策輔導(dǎo)材料第一部分 資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定2009年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號,以下簡稱財(cái)稅[2009]57號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2009]88號,以下簡稱國稅發(fā)[2009]88號),對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的政策及管理要求進(jìn)行了明確。二、資產(chǎn)損失稅前扣除的總體要求（一）企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批（一）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批范圍資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式不同的分類企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。（二）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批方法和審批權(quán)限資產(chǎn)損失稅前扣除的審批方法稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。對于單筆審批金額在5億元以上的資產(chǎn)損失報(bào)市局備案。作出審批決定的時(shí)限為：由北京市國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；負(fù)責(zé)審批資產(chǎn)損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)，作出審批決定的時(shí)限為自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)（一）自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失的證據(jù)企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：企業(yè)存款的原始憑據(jù)；法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。（3）逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；（２）單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（３）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；（４）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；（５）殘值情況說明；（６）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。（二）固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定１、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失的認(rèn)定固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：（１）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（２）盤虧、丟失情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng) 作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（３）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。（三）在建工程損失的認(rèn)定１、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失的認(rèn)定在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（１）國家明令停建項(xiàng)目的文件；（２）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；（３）企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（４）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。３、因被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認(rèn)定對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（１）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（２）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（３）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。參照《實(shí)施條例》第一百一十九條的規(guī)定，債權(quán)性投資是指需要債務(wù)人償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)耐顿Y。（2）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。（6）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（8）企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。（12）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。委托貸款損失的認(rèn)定企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照上述辦法進(jìn)行處理。（4）持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。（3）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時(shí)向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔(dān)保人的追索情況。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。十一、相關(guān)責(zé)任（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。第二部分 資產(chǎn)損失審批問題解答一、政策適用問題（一）不實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅管理辦法的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理問題問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]28號，以下簡稱國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（二）無形資產(chǎn)損失的審批問題問：無形資產(chǎn)損失是否需審批，如不審批如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：國稅發(fā)[2009]88號和財(cái)稅[2009]57號未將無形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報(bào)無形資產(chǎn)損失應(yīng)提供何種證據(jù)，因此對無形資產(chǎn)損失意見不予審批。企業(yè)申報(bào)損失時(shí)應(yīng)按照國稅發(fā)[2009]88號第十七條、第十八條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)。（六）國稅發(fā)[2009]88號第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認(rèn)問題國稅發(fā)[2009]88號第二十一條第（一）款規(guī)定，單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。（七）未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的審批問題問：由于房屋不再繼續(xù)租賃，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)是否作為資產(chǎn)損失進(jìn)行審批，如不作為資產(chǎn)損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：按照政策規(guī)定，租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的長期待攤費(fèi)用按租賃期限進(jìn)行攤銷。（九）關(guān)于債務(wù)重組損失的確認(rèn)問題因債務(wù)重組形成借款損失的處理問題問：企業(yè)之間發(fā)生的借款損失，按規(guī)定是不能稅前扣除的。在實(shí)際中企業(yè)折舊年限與稅收規(guī)定折舊年限存在差異時(shí)，是按哪個(gè)折舊年限確定？如：稅收規(guī)定不低于5年，企業(yè)按7年，年限是按照5年計(jì)算還是按7年計(jì)算？答：《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí)按其實(shí)際折舊年限計(jì)算折舊。（十二）關(guān)于殘值與變價(jià)收入概念的界定問題問：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定,固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損金額為賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，企業(yè)的固定資產(chǎn)如取得變價(jià)收入，是否以賬面凈值扣除變價(jià)收入等后的余額作為損失？答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失等國稅發(fā)[2008]88號規(guī)定需扣除殘值后再確認(rèn)具體損失額的損失，如清理時(shí)取得變價(jià)收入，變價(jià)收入即為殘值，其損失額按資產(chǎn)凈值扣除變價(jià)收入等后的余額計(jì)算。其中“一年以上”，是指跨一個(gè)納稅年度還是要滿12個(gè)月？答：國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定追索期在1年以上，是為了保證金融企業(yè)對債權(quán)進(jìn)行有效地追償，減少金融企業(yè)的損失，因此“一年以上”是指滿12個(gè)月。問：此外，符合第（七）款的，除提交法院判決書和法院裁定書外，是否還應(yīng)提供資產(chǎn)清償證明，如要提供的話，應(yīng)出具何種資產(chǎn)清償證明？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)提供資產(chǎn)清償證明。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確，國稅發(fā)[2009]88號第三十八條中的股權(quán)（權(quán)益）投資的“賬面余額”是指股權(quán)（權(quán)益）投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。此問題已請示國家稅務(wù)總局明確，在國家稅務(wù)總局未明確前，對因債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資等損失 暫不審批。（三）國稅發(fā)[2009]88號第三十四條中“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”、“資產(chǎn)清償證明”證據(jù)的確認(rèn)問題問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（五）款規(guī)定，債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。（四）企業(yè)因貸款債權(quán)重組而發(fā)生損失的證明資料問題問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（十）款規(guī)定，債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。為證明企業(yè)間自行簽訂的債務(wù)重組方案符合法律法規(guī)規(guī)定，可要求企業(yè)提供具有法定資質(zhì)的鑒證機(jī)構(gòu)或部門的證明材料。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)上報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)在報(bào)損資產(chǎn)處置完成之后。答：對資產(chǎn)損失實(shí)地核查中需要異地核查的，待請示國家稅務(wù)總局后再明確。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)政策問題解答問：新《辦法》發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)哪些文件計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除？答：新《辦法》自2011年1月1日起施行后，2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）（以下簡稱老《辦法》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）等文件自2011年1月1日起作廢。問：如何理解實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的差別？答：實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生損失且在