【正文】 1）、舊辦法不包括無形資產(chǎn)是個失誤，其實各地在后續(xù)管理中都默認了無形資產(chǎn)損失可以扣除的觀念，既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其有損失，豈能固資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以扣除，而無形資產(chǎn)不可以扣？只許州官放火，不許百姓點燈？ （ 2）、 25號公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失， 只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除 。 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號） 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 提醒：免稅收入與不征稅收入的區(qū)別點有二： 一是免稅收入在性質(zhì)上該征稅，但國家考慮某種特殊原因不征稅。 結(jié)論：如果不征稅收入形成的生產(chǎn)車間，會計上可以計提折舊，稅法不能確認。 （ 2）、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定： 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的 折舊、攤銷 扣除。 成都市慧泉正弘財稅咨詢有限公司 總經(jīng)理：龔厚平 2023年 10月 講課內(nèi)容 第一部分：資產(chǎn)的定義 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 第四部分： 自行申報扣除制度 第三部分： 資產(chǎn)損失追補確認期限 講課內(nèi)容 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 第五部分： 總分機構(gòu)申報方式 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 講課內(nèi)容 第十部分：納稅申報表中填寫方式 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 一、新舊文件原文對比 新文件：第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項 ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。如再強調(diào)“與取得應稅收入有關”，多此一舉。如果車間廠房出現(xiàn) 意外情況拆除，其損失 不可稅前扣除。不征稅收入是性質(zhì)上不屬于征稅范圍。 25號公告： 第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要實符合企業(yè)所得稅法及實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。 另外新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴大至（ 1） 不同類別的資產(chǎn)捆綁 (打包 )出售損失 、（ 2） 企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失 、（ 3） 因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失 ，（ 4） 新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定。 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其 (a)實際發(fā)生 且 (b)會計 上已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關 (a)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合 法定資產(chǎn)損失確認條件，且 (b)會計 上已作損失處理的年度申報扣除。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補年度 一、新文件原文 第六條 企業(yè) 以前年度 發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在 當年 稅前扣除的，以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。取消了退稅，稅務機關白白占用稅款的時間價值！ ） ，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 （ 2）、法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報年度扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應歸入期間，因之不存在追補確認時限調(diào)整問題。舊《辦法》調(diào)整時可“予以退稅或抵頂企業(yè)當期應納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調(diào)整本是由納稅人應申報未申報而發(fā)動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報，這樣更加合理。 根據(jù) 88號文 第四條和第五條規(guī)定：企業(yè) 非正常資產(chǎn)損失 ，須經(jīng)稅務機關審批 ，應按規(guī)定時間和程序及時申報。 新《辦法》中的申報扣除， 相當 于我們?nèi)粘６愂展芾碇?企業(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理 ，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應報備扣除，企業(yè)應提供申報資料，承擔舉證責任。 （ 2）、 2023年度已申報且但未審批的實際資產(chǎn)損失，各地稅務機關可以按 88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按 25號文不再審批。 第五部分：總分機構(gòu)申報 一、新文件原文 第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除： （一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外， 各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)； （二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報 ； （三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu) 所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓 所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由 總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關 進行專項申報 。 新《辦法》沿用了《國家稅務總局關于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知》（國稅發(fā) [2023]28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實現(xiàn)了 屬地管理與匯總管理 的有效結(jié)合，達到了分支機構(gòu)與其總機構(gòu)以及各自主管稅務機關進行有效溝通的目的，同時對 打包資產(chǎn) 由總機構(gòu)進行專項申報也體現(xiàn)了務實原則，因為分支機構(gòu)主管稅務機關也沒有這個能力去核實。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失： （ 1）會計上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除； （ 2）若在以后年度申報，可以申報年度扣除， 不存在向以前年度追補確認問題。 《基本準則》第七條規(guī)定：會計期間分為年度和中期。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。該項證據(jù)仍屬于 真實性 方面的證據(jù)。此項證據(jù)具有三個方面作用： （ 1）、能夠證明核銷（申報扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有 合法性 ； （ 2）、責任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有 合理性 ； （ 3）、責任人的賠償是合理，直接關系到損失金額大小，即損失是否具有確定性 。 注意： 雖然掛帳三年但并不是不可以收取，對不起，就不能扣除。 由于 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實務中存在幾種觀點： （ 1）、 認為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報批，那么就不需要報批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準后在稅前扣除。 88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 相關問題： 問：固定資產(chǎn)改建支出和大修理支出，此兩項支出可以作為長期待攤費用進行處理，即在固定資產(chǎn)尚可使用的年限扣除，或在不短于 3年的期限扣除。 但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的 專項報告 及其相關的證明材料。這種損失屬于 實際資產(chǎn)損失 ，可以稅前扣除。