【正文】 1）、舊辦法不包括無形資產(chǎn)是個(gè)失誤，其實(shí)各地在后續(xù)管理中都默認(rèn)了無形資產(chǎn)損失可以扣除的觀念，既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其有損失，豈能固資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以扣除，而無形資產(chǎn)不可以扣？只許州官放火，不許百姓點(diǎn)燈？ （ 2）、 25號公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失， 只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除 。 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號） 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 提醒：免稅收入與不征稅收入的區(qū)別點(diǎn)有二： 一是免稅收入在性質(zhì)上該征稅，但國家考慮某種特殊原因不征稅。 結(jié)論：如果不征稅收入形成的生產(chǎn)車間，會計(jì)上可以計(jì)提折舊，稅法不能確認(rèn)。 （ 2）、 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定： 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的 折舊、攤銷 扣除。 成都市慧泉正弘財(cái)稅咨詢有限公司 總經(jīng)理：龔厚平 2023年 10月 講課內(nèi)容 第一部分：資產(chǎn)的定義 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 第四部分： 自行申報(bào)扣除制度 第三部分： 資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限 講課內(nèi)容 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 第五部分： 總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計(jì)之間的協(xié)調(diào) 講課內(nèi)容 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 一、新舊文件原文對比 新文件：第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。如果車間廠房出現(xiàn) 意外情況拆除，其損失 不可稅前扣除。不征稅收入是性質(zhì)上不屬于征稅范圍。 25號公告： 第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要實(shí)符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 另外新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至（ 1） 不同類別的資產(chǎn)捆綁 (打包 )出售損失 、（ 2） 企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失 、（ 3） 因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失 ，（ 4） 新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定。 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其 (a)實(shí)際發(fā)生 且 (b)會計(jì) 上已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (a)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合 法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 (b)會計(jì) 上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一、新文件原文 第六條 企業(yè) 以前年度 發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在 當(dāng)年 稅前扣除的，以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。取消了退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)白白占用稅款的時(shí)間價(jià)值！ ） ，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 （ 2）、法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無法確定實(shí)際處置損失，因而只能申報(bào)時(shí)在申報(bào)年度扣除，在實(shí)際工作中也無法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)限調(diào)整問題。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報(bào)，這樣更加合理。 根據(jù) 88號文 第四條和第五條規(guī)定：企業(yè) 非正常資產(chǎn)損失 ，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。 新《辦法》中的申報(bào)扣除， 相當(dāng) 于我們?nèi)粘６愂展芾碇?企業(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理 ，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。 （ 2）、 2023年度已申報(bào)且但未審批的實(shí)際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按 88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按 25號文不再審批。 第五部分：總分機(jī)構(gòu)申報(bào) 一、新文件原文 第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除： （一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外， 各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)； （二）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào) ； （三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu) 所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓 所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由 總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào) 。 新《辦法》沿用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知》（國稅發(fā) [2023]28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了 屬地管理與匯總管理 的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對 打包資產(chǎn) 由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這個(gè)能力去核實(shí)。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會計(jì)之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失： （ 1）會計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除； （ 2）若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除， 不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問題。 《基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：會計(jì)期間分為年度和中期。對有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。該項(xiàng)證據(jù)仍屬于 真實(shí)性 方面的證據(jù)。此項(xiàng)證據(jù)具有三個(gè)方面作用： （ 1）、能夠證明核銷（申報(bào)扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有 合法性 ； （ 2）、責(zé)任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有 合理性 ； （ 3）、責(zé)任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性 。 注意： 雖然掛帳三年但并不是不可以收取，對不起，就不能扣除。 由于 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)： （ 1）、 認(rèn)為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認(rèn)為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，那么就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認(rèn)為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。 88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 相關(guān)問題： 問：固定資產(chǎn)改建支出和大修理支出，此兩項(xiàng)支出可以作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，即在固定資產(chǎn)尚可使用的年限扣除，或在不短于 3年的期限扣除。 但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的 專項(xiàng)報(bào)告 及其相關(guān)的證明材料。這種損失屬于 實(shí)際資產(chǎn)損失 ，可以稅前扣除。