【正文】 任審計(jì)的研究【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的作用越來越重要，與我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。（三）進(jìn)一步完善國(guó)企監(jiān)管考核體制國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要準(zhǔn)確把握依法履行出資人職責(zé)的定位，科學(xué)界定國(guó)有資產(chǎn)出資人的監(jiān)管邊界，建立監(jiān)管的權(quán)力清單和責(zé)任清單，實(shí)現(xiàn)管企業(yè)為主向管資本為主轉(zhuǎn)變。首先，審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的溝通，部門間配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一組織、分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力，并形成長(zhǎng)效機(jī)制；其次要規(guī)范、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時(shí)的重要依據(jù)?！叭匾淮蟆笔菍?shí)現(xiàn)決策管理科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的重要舉措。（三）國(guó)資管理部門監(jiān)管考核制度松弛一個(gè)企業(yè)良好的控制環(huán)境應(yīng)該是決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)之間形成相互的制衡關(guān)系，這樣才能有效控制權(quán)利的濫用，所以在國(guó)企的經(jīng)營(yíng)流程中，處在監(jiān)督管理環(huán)節(jié)的國(guó)資委至關(guān)重要。（二）“先離（任）后審”不利用審計(jì)工作的開展在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，“先離后審”及“先任后審”的現(xiàn)象還較為普遍。這樣一來不僅能夠劃清前后任的責(zé)任，確保工作交接順利進(jìn)行，保證工作的連續(xù)性，而且還能夠幫助繼任者更好地了解和掌握企業(yè)內(nèi)部情況，為其構(gòu)建正確的管理思路提供一定依據(jù)，盡可能地縮短其適應(yīng)期。這樣做能夠間接促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行職責(zé)，踏踏實(shí)實(shí)做事，有效控制和防范一些短期行為的發(fā)生。二是針對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；責(zé)任界定一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和責(zé)任界定的相關(guān)概念《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）中第三條指出“本細(xì)則所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。從上個(gè)世紀(jì)八十年代發(fā)展至今，無論在審計(jì)理論還是審計(jì)工作中都有了巨大的轉(zhuǎn)變，國(guó)家對(duì)此方面審計(jì)工作的重視也是與日俱增。加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳，培養(yǎng)審計(jì)人員愛崗敬業(yè)等基本職業(yè)道德。對(duì)于在工作中表現(xiàn)突出的員工要給予相應(yīng)的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于觸犯規(guī)定及消極工作的員工要給予嚴(yán)格的處罰。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)對(duì)于穩(wěn)定就業(yè)、提高居民收入具有重要的影響，因此，在審計(jì)中可加入就業(yè)增長(zhǎng)率、人力資源投入成本、員工滿意度、員工平均薪酬待遇等相關(guān)審計(jì)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)審計(jì)內(nèi)容包括組織架構(gòu)的合理性、內(nèi)部監(jiān)督體系健全與內(nèi)部監(jiān)督體系。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一，廉潔從業(yè)。審計(jì)部門要提前制定相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃與方案，對(duì)于要進(jìn)行職位調(diào)動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)人員，要及時(shí)與人事部門溝通，及早了解領(lǐng)導(dǎo)人員的任期動(dòng)態(tài)，盡可能在其離任前進(jìn)行審計(jì)，做到“任中審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)功底以及職業(yè)道德素質(zhì)等要求較高，但從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員組成方面來看，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。現(xiàn)階段的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系多以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，對(duì)于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考查力度不夠，如對(duì)社會(huì)就業(yè)率的貢獻(xiàn)、節(jié)能減排等社會(huì)責(zé)任的考察不夠?！跋入x后審”存在許多弊端。（三）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益在對(duì)企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也會(huì)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行考察，這在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)管理制度的完善。（一）促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，加強(qiáng)廉政建設(shè)現(xiàn)階段，無論是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員還是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，都需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該制度可對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值及廉潔從業(yè)等情況進(jìn)行全面考察，在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略深度推進(jìn)的重要階段，這是促進(jìn)全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨的有力武器。關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 評(píng)價(jià)指標(biāo)改革開放以來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度的日益重視，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生并不斷完善。這一制度有利于規(guī)范相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)政或經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)國(guó)家廉政建設(shè)及經(jīng)濟(jì)市?黿】滌行蚍⒄咕哂兄匾?意義。該制度作用的充分發(fā)揮需要以科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。作為審計(jì)制度的重要組成部分，其是政府以及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要手段。同時(shí)，作為我國(guó)特色的審計(jì)制度，這不僅是我國(guó)審計(jì)制度的重要革新，而且是新時(shí)代的重要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，不可否認(rèn)，現(xiàn)在一些國(guó)有企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)不善、決策不科學(xué)、內(nèi)部控制不合理等問題。由于被審計(jì)人員已經(jīng)離任，離任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果約束力將大打折扣，而且因?yàn)闀r(shí)間上的滯后性，一些審計(jì)證據(jù)客觀上較難取得，主觀上被審計(jì)單位也普遍存在不配合審計(jì)工作的行為，如提供審計(jì)資料不全、故意拖延時(shí)間等。審計(jì)指標(biāo)不僅要全面，更要做到明確、細(xì)化、量化，只有這樣才能構(gòu)成健全的體系。往往較為重要的審計(jì)任務(wù)主要依靠單位經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，導(dǎo)致審計(jì)效率低，審計(jì)人員工作壓力大。在多部門協(xié)作的基礎(chǔ)上，做到有目的、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地實(shí)施審計(jì)工作，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用得到充分有效的發(fā)揮，就要使其事中監(jiān)督的預(yù)警性、預(yù)防性得到充分體現(xiàn)，以提高審計(jì)的效率。廉潔從業(yè)情況既要考察領(lǐng)導(dǎo)干部，也要對(duì)其所在單位的廉潔從業(yè)情況進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，即包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、管理、?絳杏爰嘍?。?濟(jì)決策權(quán)審計(jì)內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)決策制度的建立健全情況、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主與科學(xué)性、決策執(zhí)行的有效性以及重要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收益率。第三，社會(huì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，其稅收是國(guó)家收入的重要組成部分，可在社會(huì)責(zé)任中加入稅收增長(zhǎng)率、稅收罰款率等指標(biāo)。其次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)。最后，要充分發(fā)揮社會(huì)各界的力量，要與審計(jì)行業(yè)的專家學(xué)者、高等院校的教授定期展開交流，針對(duì)一些審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法等要及時(shí)向?qū)＜易稍?，盡快掌握先進(jìn)的工作方法，并且要及時(shí)與專家、高等院校合作，使一些創(chuàng)新思路及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際成果。2010年兩辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)規(guī)定》），2014年七部委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》），對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告、結(jié)果運(yùn)用及組織領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)實(shí)施等方面作出了明確的規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展起到了里程碑作用?！边@是該細(xì)則給出了具體的解釋，但是實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特別是國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的把握卻不盡相同。二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，所以相關(guān)部門和人員在開展此項(xiàng)工作過程中要有審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，首先還是要把好“經(jīng)濟(jì)關(guān)”，間接起到優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理工作的目的。（二）為廉政建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是建立在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)之上的，是以調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任為落腳點(diǎn)。三、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定所存在的一系列問題一直以來，我國(guó)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都非常重視，各級(jí)政府為了能夠確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展制定并出臺(tái)了一系列法律法規(guī)。這種滯后審計(jì)現(xiàn)象，降低了被審計(jì)單位和離任人員對(duì)審計(jì)的重視程度，同時(shí)也給審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)增加了難度。2004年國(guó)資委開始在國(guó)有企業(yè)中啟動(dòng)董事會(huì)試點(diǎn)工作，至今為止已有大部分的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)成立董事會(huì)，為的就是打破傳統(tǒng)的“一把手負(fù)責(zé)制”，解決“人治”帶來的種種問題。但是現(xiàn)實(shí)情況中國(guó)企對(duì)“三重一大”的執(zhí)行情況并不理想，由于每個(gè)企業(yè)的自身情況不同，執(zhí)行不力的原因也各不相同，有的是因?yàn)檎姓深A(yù)，有的是領(lǐng)導(dǎo)盲目決策，未進(jìn)行充分研究，決策程序不規(guī)范，導(dǎo)致責(zé)任劃分不清，再還有部分國(guó)企，雖然“三重一大”經(jīng)過會(huì)議集體討論，但是會(huì)議記錄制度不健全，也會(huì)導(dǎo)致后期決策出現(xiàn)問題時(shí)難以對(duì)責(zé)任進(jìn)行清楚的劃分。組織部門作為領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的牽頭單位，要提前向?qū)徲?jì)部門提供擬審計(jì)對(duì)象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保障。大力推進(jìn)依法監(jiān)管，著力創(chuàng)新鑒定方式和手段，改變行政化管理方式，考核體系和辦法，提高監(jiān)管的科學(xué)性和有效性，為責(zé)任界定提供充分的依據(jù)。有關(guān)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的內(nèi)容，在十八大五中全會(huì)中明確指出：“我國(guó)應(yīng)當(dāng)不斷改善黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加大對(duì)我國(guó)財(cái)政資金方面的投入，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平得以提升。剩下的部分可以拿去自行查重定稿。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的作用更加突出，在促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和預(yù)防職務(wù)腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。 有利于提高對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督力度國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)行政相關(guān)部門具體的行政作為，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部而言是一種有效約束自身行為的監(jiān)管方式，相對(duì)于其他的形式的監(jiān)督管理來說具更高的強(qiáng)制性、層次性等優(yōu)點(diǎn)[1]。但有些領(lǐng)導(dǎo)干部只注重權(quán)力的行使，卻忽視了責(zé)任的履行，甚至為達(dá)到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益和官職的欲望，無視法紀(jì)，揮霍國(guó)有資產(chǎn)、公款公物，挪用國(guó)家專項(xiàng)資金，利用權(quán)力和非法手段編制財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)政績(jī)。當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面存在的主要問題包括國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)缺乏時(shí)效性、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)人員素質(zhì)低、國(guó)有企業(yè)沒有正確對(duì)待審計(jì)結(jié)果與審計(jì)的相關(guān)指標(biāo)存在缺陷這幾個(gè)問題了，下面分別對(duì)這些問題進(jìn)行詳細(xì)的分析。在企業(yè)的決策出現(xiàn)錯(cuò)誤的時(shí)候會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過程中難以區(qū)分這究竟是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的過錯(cuò)還是企業(yè)集體的錯(cuò)誤。這樣，先離任，后審計(jì)，不僅會(huì)增加審計(jì)工作的難度，而且容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楹笕蔚臅?huì)計(jì)人員對(duì)前任的工作情況并不是十分了解，一方面沒有辦法很好的銜接上，另一方面沒有辦法很好的配合審計(jì)人員，在種種原因的分析下，后任很少愿意介入前任的審計(jì)工作，尤其是在前任工作出現(xiàn)問題的情況下，由此來看，這必然會(huì)影響到審計(jì)的工作質(zhì)量[7]。我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，經(jīng)濟(jì)責(zé)任無法以因果聯(lián)系作為標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行劃定聯(lián)系起來[8]。 國(guó)有企業(yè)沒有正確對(duì)待審計(jì)的結(jié)果國(guó)有企業(yè)對(duì)于審計(jì)結(jié)果沒有足夠的重視，在對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行決策的過程中能夠容易看出企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人有沒有真正履行企業(yè)的相關(guān)責(zé)任。在國(guó)有企業(yè)中先離任后審計(jì)的現(xiàn)象普遍存在，也有的先提拔重用后再進(jìn)行審計(jì)。在上文中可以看出我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面仍舊有著許多不足之處，使審計(jì)的實(shí)際意義沒有得到體現(xiàn)，為此下文提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的劃分、制定健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、高度重視審計(jì)結(jié)果、提升企業(yè)審計(jì)相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的職責(zé)任免的執(zhí)行力度這些措施，下面對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析。在現(xiàn)代這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況是變幻莫測(cè)的，所以，企業(yè)的決策應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行的實(shí)際