【正文】 出力不出效益的局面。即已經(jīng)得到滿足的需要不能起到激勵作用。如果約束了人的強點、優(yōu)點和未實現(xiàn)的真正需求，激勵了人的弱點、缺點和不正當?shù)男枨?，必將?dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。政府管理部門對內(nèi)部控制的需求還表現(xiàn)在，希望通過加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)政府對企業(yè)組織單位的有效管理，體現(xiàn)國家政府意志的實現(xiàn)。權(quán)力與腐敗如同孿生兄弟，權(quán)力大存在大腐敗，權(quán)力小存在小腐敗。風險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅關(guān)注內(nèi)部審計人員自身出具的審計報告風險，更要關(guān)注單位組織戰(zhàn)略風險、決策風險、管理風險與經(jīng)營風險。內(nèi)部控制測試，不僅關(guān)注內(nèi)部控制運行的有效性，更要關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。例如：崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等。3．糾正性制度，這是事后控制，把由檢查性控制揭露出來的問題進行控制。（二）管理層與內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的需求管理層與內(nèi)部審計關(guān)注的是全方位內(nèi)部控制，以滿足管理需求與實現(xiàn)組織目標，完整的內(nèi)部控制體系包括：1．預(yù)防性制度，這是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。（一）注冊會計師對內(nèi)部控制的需求注冊會計師對內(nèi)部控制的關(guān)注，僅僅限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要考慮內(nèi)部控制帶來的財務(wù)報表的可靠性。COSO報告中的授權(quán)審批與控制活動制度，與中國的“要面子、重人情、靠關(guān)系”文化和“推、托、拉”文化相碰撞，使內(nèi)部控制措施難以實施或者在沒有內(nèi)部控制的情況下，發(fā)揮出意想不到的作用。據(jù)現(xiàn)代漢語詞典的解釋：“推”是指推動、推進；推測、推敲、推理；推銷、推廣；推延；推心置腹；推波助瀾；推陳出新?，F(xiàn)代組織中的關(guān)系涉及到論資排輩、任人唯親、勢力后臺與靠山、社會資本互惠等等。儒家假定人性的本質(zhì)是情，情可以惡，也可以善。中國人心理地位中的面子有：爭面子、要面子、有面子、保全面子、丟面子、沒面子、不顧面子、給面子、不給面子和挽回面子等等。如果按X理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設(shè)計就要采取嚴格的控制、強制的方式；如果按Y理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設(shè)計就要創(chuàng)造一個能多方面滿足員工需要的環(huán)境，使人們的智慧、能力得以充分發(fā)揮，更好地實現(xiàn)企業(yè)和個人目標。西方名著《君主論》說：人性屬惡，不加約束的權(quán)力最終導(dǎo)致腐敗，主張相互制約、制衡，主張三權(quán)分離。但是COSO報告并非萬能，內(nèi)部控制規(guī)范需要靈活運用，在進行內(nèi)部控制與風險管理中，要充分考慮中國文化、人性特點與土壤環(huán)境。第一篇：內(nèi)部控制研究中的三大問題內(nèi)部控制研究中的三大問題2009828 13:45 王寶慶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】【摘要】 內(nèi)部控制和風險管理研究中要重點關(guān)注三大問題：一是要充分考慮中國文化中人性善良的一面，充分考慮中國文化中“面子、人情、關(guān)系”與“推、托、拉”的特點；二是政府部門、民間審計部門與企業(yè)管理層、內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制都有各自的不同需求與特點；三是企業(yè)內(nèi)部控制的兩大支點是約束與激勵，約束人性弱點、缺點和不正當?shù)男枨?，激勵人性強點、優(yōu)點和未實現(xiàn)的真正需求。（一）“人善論”與“人惡論”中國《三字經(jīng)》開篇說：“人之初，性本善”。道格拉斯非常遺憾的是，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計都是按X理論來設(shè)計的，認為人之初性本惡，所以在內(nèi)部控制與風險管理中，過分強調(diào)監(jiān)督檢查與控制考核，極大地挫傷了廣大勞動者的積極性，使生產(chǎn)力水平嚴重下降，人為制造了不和諧的控制環(huán)境，是“人禍”而非“天災(zāi)”。中國人不喜歡被別人控制，當被控制時往往感覺得不到信任，很沒有面子。通過禮對人的外控規(guī)定，通過仁對人的內(nèi)化引導(dǎo)，結(jié)果對外可以合乎于禮，對內(nèi)可以達到完美境界，一內(nèi)一外，雖有不同，但都是對人的“化”的過程。中國人自古以來始終認為：家和萬事興，人和萬事利?！巴小笔侵竿宪?、牽引等。二、內(nèi)部控制使用的需求方研究內(nèi)部控制從誕生那天起，可謂人見人愛，魅力無窮。注冊會計師通常實施的程序有：詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營管理活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制等。例如：授權(quán)批準、職責分離、雙重控制、付款前審核、招標投標。例如：考核與獎懲。預(yù)防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果。測試方法注重業(yè)務(wù)測試與功能測試。審計報告沒有固定類型，因?qū)徲媽ο蟮淖兓兓驅(qū)徲媰?nèi)容的不同而豐富多彩。預(yù)防腐敗有多種手段與方法，法律是主要手段，但是法律不是唯一手段，高薪養(yǎng)廉和道德教育也是預(yù)防腐敗的主要手段。如果沒有內(nèi)部控制，單靠政府組織進行管理和指導(dǎo)，顯然力不從心，政府管理成本很高，但管理效益低下，而且政府管理目標也難以實現(xiàn)。亞布拉罕二是人的需要都有輕重層次，在一個層次的需要得到滿足后，另一個需要才會出現(xiàn)。內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)在約束人的不正當需求，激勵人尚未滿足的需求?？刂瞥３＝o被控制者帶來某種不愉快，但是缺乏控制有可能導(dǎo)致組織活動混亂與組織目標失敗。采用教育、啟發(fā)、誘導(dǎo)、吸引、熏陶和激勵等多種方式培養(yǎng)員工的工作責任感、命運共同感、事業(yè)成就感和集體榮譽感，使員工形成正確價值觀、道德規(guī)范和行為規(guī)范，使組織充滿生機、充滿活力。在溝通方式上要正式溝通與非正式溝通并行，在溝通渠道上應(yīng)該有上行溝通、下行溝通與平行溝通，在溝通方向上應(yīng)在單向溝通與雙向溝通上選擇進行。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項職責分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行,防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)濟管理、提高工作效率、保護財產(chǎn)安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。(二)與國際接軌的迫切需要國際資本市場大力強化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復(fù)雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓(xùn)是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題(一)對內(nèi)控認識不足,內(nèi)部控制制度不健全許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認識,甚至對內(nèi)部控制還存在誤解,對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結(jié)的情況相當普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。有的沒有嚴格的復(fù)核審批制度。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強,使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。三要明確董事會的內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先連續(xù)編號?？冃Э荚u作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離:(1)授權(quán)批準職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。要明確各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。善于運用經(jīng)濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當加強的主要工作有:內(nèi)部審計部門的設(shè)置,應(yīng)獨立于其他職能部門,并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[提要] 為全面貫徹執(zhí)行黨的十八大會議精神和要求，財政部在2012年11月公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日起執(zhí)行，而各地事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況參差不齊，存在一定問題。長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)提供的主體，其內(nèi)部控制工作不論是在制度建設(shè)、機制設(shè)計還是監(jiān)督管理方面，都存在著一定程度的滯后性。二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題監(jiān)督機制尚不健全。風險的識別與評估是一個復(fù)雜的科學考量過程，事業(yè)單位主要收受財政撥款，對于市場風險沒有較高的敏感性。首先，崗位設(shè)置不合理，不相容崗位相分離差強人意，我國的事業(yè)單位崗位大多試行編制的限制，一人多崗或崗位兼并的現(xiàn)象較常見。內(nèi)部控制環(huán)境有待改善。三、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍主體。從人員控制的角度看，企業(yè)中每一個人員既是內(nèi)部控制的主體，同時又可能是內(nèi)部控制的客體。內(nèi)部控制客體應(yīng)該界定為包括法律法規(guī)、公共權(quán)力、業(yè)務(wù)標準和行為準則的一系列內(nèi)容。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標為合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，提高公共服務(wù)的效率和效果，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。對于掌握了大量社會公共資源和公共資金的行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制更應(yīng)該關(guān)注受托責任的履行情況，而不能片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的政績考核，內(nèi)部控制目標設(shè)計應(yīng)充分意識到防范舞弊和預(yù)防腐敗的重要意義，將廉政建設(shè)提升到新的高度，充分運用內(nèi)部控制的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，建立由事先防治和事后懲治構(gòu)成的反腐倡廉機制。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層人員要認識到內(nèi)部控制的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度。還應(yīng)提高單位財會人員業(yè)務(wù)技能素質(zhì)和職業(yè)道德水平，以應(yīng)對不斷的發(fā)展變革。本文從加強政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內(nèi)部控制[關(guān)鍵詞]政府會計。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。在21世紀的今天，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入和完善，國際國內(nèi)形勢日益復(fù)雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素。三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題一個有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。真正有效的監(jiān)督應(yīng)該是通過進行內(nèi)部審計來檢查內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果，但大部分單位內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部審計組織只是擺設(shè)，再加上某些方面涉及高層利益，對權(quán)力的畏懼又進一步影響了審計效果，使得內(nèi)審無法發(fā)揮其真正的作用。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負面影響，使其不能有效開展。并且建立嚴格明確的獎勵懲罰機制，全體人員相互監(jiān)督、勇于舉報違法亂紀現(xiàn)象。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)和審計團隊，提升內(nèi)審的地位。善于利用財政部門、紀檢監(jiān)察部以及人民銀行等部門的檢查結(jié)果，使監(jiān)督更加有力，這樣還能節(jié)約交易成本，提高工作效率。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準確、順暢地傳遞；單位通過風險信息收集的匯報與監(jiān)督機制，確保風險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。本文主要從操作風險控制，信用風險控制，市場風險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。與我一同