【正文】 重要原因。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅務機關(guān)與相關(guān)部門間的個人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對征收個人所得稅有利的社會環(huán)境?！半p向申報”制度自1997年試點以來，已被實踐證明是實現(xiàn)稅源控管、預防稅收流失的有效措施。20世紀80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個人所得稅的級距不斷減少，稅率不斷降低。(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得。(3)教師收入免稅所得。在高等教育逐步加大個人收費的情況下，此項扣除的社會效益極大。在現(xiàn)行免稅所得的基礎(chǔ)上，可以考慮增加以下幾個方面的扣除：(1)子女教育費特別扣除。(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。(三)建立健全科學合理的費用扣除制度根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費用扣除和其它單項扣除。進一步完善勞動人事管理制度，逐步實現(xiàn)收入完全貨幣化。建立“個人經(jīng)濟身份證制度”,使個人的一切收入、支出都直接在個人的賬號下進行，限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個人支票；嚴格執(zhí)行銀行儲蓄存款實名制，每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實名賬戶。因此，實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。在現(xiàn)階段我國應采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實際。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進行綜合,扣除生計費用與贍養(yǎng)費用,其余額適用累進稅率課稅。完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。二、完善個人所得稅的基本思路完善個人所得稅的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。但被動地扣繳仍然占大多數(shù)，主動申報短期內(nèi)仍無法普及。如一人取得4000元工資,應納稅(4000800)15%125=355(元)。按我國現(xiàn)行稅制，對個人的這部分福利性質(zhì)的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會減少政府的財政收入，還會沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負不公。對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內(nèi)每個月都取得800元的勞務報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。而現(xiàn)行的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，沒有實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平的目的。目前實行這種稅制模式，存在以下弊端：現(xiàn)行個人所得稅制模式，不能充分貫徹其立法原則。(一)稅制模式問題我國現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類征收辦法，各項所得分別規(guī)定扣除標準和稅率，分別納稅，且各項所得不再匯總計算。因此,完善我國個人所得稅制,使其更加規(guī)范化,符合國際慣例,與此同時建立合理的稅收征管制度，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是新世紀我國經(jīng)濟發(fā)展的新課題。一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題我國自1980年開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了一定的作用。這種差別待遇的方式，適合源泉扣繳，但難以全面衡量納稅人的真實納稅能力，也無法體現(xiàn)“多得多征、公平稅負”的原則。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個人 1 收入關(guān)系，保證個人收入分配的公平、公正?，F(xiàn)行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導致稅源的流失。類似的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。因此，為得出應稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。另一人取得4000元勞務報酬,應納稅(4000800)20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動所得,而稅額相差達285元,這與征收個人所得稅調(diào)節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應對此進行改革。低收入者存在的不平衡心理使其認為個人所得稅只應向高收入者征收，忽視了自己在享受社會福利的同時所應履行的納稅義務。在稅制要素的設(shè)計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調(diào)整稅率。針對目前我國個人所得稅存在的問題，我個人認為,應采取以下幾項措施:（一）建立科學合理的個人所得稅制目前,國際上個人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。三是分類綜合所得稅制。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項目，實行按年綜合申報納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。（二）建立有效的個人收入監(jiān)控機制我國個人所得稅款流失嚴重的重要原因是稅源不清。同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制。勞動人事部門必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。設(shè)計基本扣除項目和帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得，同時費用扣除應根據(jù)物價指數(shù)和匯率的變動而靈活地加以調(diào)整,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得稅制的彈性。此項扣除額主要用于彌補納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫(yī)療藥品費用的支出。由于我國實行的是九年義務教育，因此，此項扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費用。(2)不動產(chǎn)投資特別扣除。主要指幼兒園、中小學教師收入可定為免稅所得，不征收個人所得稅，也可視情況包括大學教師在內(nèi)?？梢钥紤]對稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實上現(xiàn)行個人所得稅對稿費收入也有20％免征額，并按應納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。我國個人所得稅稅率設(shè)計的基本原則是體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標，稅率的設(shè)計宜采用少級距、高邊際稅率超額累進稅率，對大部分納稅人應適用不太高的稅率，以體現(xiàn)普遍納稅精神；對高收入者要用高稅率，以體現(xiàn)對收入水平的調(diào)節(jié)。為確保該項制度進一步貫徹落實，應明確規(guī)定：納稅人都有向稅務機關(guān)申報應稅所得的義務和責任，代扣代繳義務人(包括法人和雇主)向個人支付的一切應稅所得。加大個人所得稅稅法宣傳力度。法律是關(guān)于權(quán)利與義務的規(guī)定,權(quán)利義務是對稱的,沒有無權(quán)利的義務,也沒有無義務的權(quán)利。加之在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當前國內(nèi)個人所得稅實際，借鑒國際經(jīng)驗，從理論與實證的結(jié)合上，就個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。在發(fā)達國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。（2）個人所得稅的收入分配功能。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。（3）稅率設(shè)計不合理近年來世界不少國家下調(diào)個人所得稅累進級數(shù)及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進級數(shù)最多為9級，不符合世界稅改趨勢。稅務征管人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應市場經(jīng)濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財產(chǎn)申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。三．我國個人所得稅制的改革思路及政策建議（1）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)我國實行的累進稅率是九級超額累進，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應小些；所得額大時，級距的分布則相應大些。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。一些不斷出現(xiàn)的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點白2008年3月1日起由1600元提高2000元。通過銀行和稅務機關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關(guān)申報，對扣繳義務人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責任和相應的懲處辦法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。二、分析問題我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。第二，當前的個人所得稅計征模式實際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現(xiàn)出量能納稅原則。例如：一個人月收入4000，在對于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個人的正常生活都不容易，而在x地，相對而言就可能是高收入了。統(tǒng)一起征點的好處是簡潔、明了、征收方便。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們?，F(xiàn)實社會中權(quán)利義務不對等?履行納稅義務與否?并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務的享有。三、對策選擇合理的稅制模式首先，根據(jù)我國的實際情況，考慮適應國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。提高征收管理手段，減少稅源流失用現(xiàn)代化手段加強稅源控制。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。①控制稅源，掌握主動。增強全民納稅意識長期以來，國民在納稅方面都處于被動狀況，這與我國的國情、國民素質(zhì)、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。提高新時期公民納稅意識，不是一蹴而就的事情。加大對逃稅、偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。因此，政府應當恰當?shù)剡\用經(jīng)濟杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調(diào)節(jié)。我國個人所得稅開征較晚，自1980年以來,國家先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個人所得稅。個人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長。從