【正文】 稅所得、增加虧損的比例是否達(dá)到10%以上的情況作出說明。六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)要求在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外）；（二）跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級分支機(jī)構(gòu)報(bào)送），除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（三）市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不需申報(bào)；（四）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。五、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的具體劃分下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。其中屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)（注意：清單申報(bào)沒有延期的規(guī)定）。三、資產(chǎn)損失申報(bào)方式資產(chǎn)損失申報(bào)按企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。以上所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。應(yīng)考慮合法性的原則。且上述事項(xiàng)超過三年以上的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。十三、投資損失企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。在實(shí)際操作中，無形資產(chǎn)損失可能就是一個(gè)個(gè)案，不一定具有典型代表，所以按照個(gè)案處理就行，只要它是相關(guān)的、合理的，且有真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。25號公告此兩條配合后面的股權(quán)損失，完全可以把88號文的內(nèi)容覆蓋了。八、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理 分級管理制度、納稅評估制度、實(shí)地核查制度九、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 ：符合稅法的規(guī)定：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 ：轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理十、應(yīng)收、預(yù)付賬款損失 ：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。2010年度已申報(bào)且但未審批的實(shí)際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號文不再審批。換句話說，稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一，會計(jì)上已處理；第二，依法申報(bào)。四、自行申報(bào)扣除制度，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬年度是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。對于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。這個(gè)文件特別強(qiáng)調(diào)了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。第一篇：資產(chǎn)損失25號公告立法者講財(cái)損25號公告(20110505 22:25:51)轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽： 分類： 企業(yè)稅務(wù)顧問中國資產(chǎn)損失宋體扣除專項(xiàng)報(bào)告財(cái)經(jīng)本文系著名稅務(wù)律師李利威君發(fā)表于中國會計(jì)視野論壇。25號公告對資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。實(shí)務(wù)操作中，銀行業(yè)以外的其他企業(yè)還是堅(jiān)持的實(shí)際資產(chǎn)損失。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報(bào)且會計(jì)上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題。自行申報(bào)扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應(yīng)該對自行扣除持謹(jǐn)慎的態(tài)度。；納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度。注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在2010年度扣除。專項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。、預(yù)付賬款的范圍：明確各類墊款及企業(yè)間往來款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。無形資產(chǎn)改良或升級的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來進(jìn)行處理。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因?yàn)橘J款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因?yàn)檫@種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。國際間銀行內(nèi)部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來又要求扣，于是這部分款項(xiàng)就追不回來了。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報(bào)當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。七、資產(chǎn)損失申報(bào)報(bào)送資料（一）清單申報(bào)報(bào)送資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失記入損益的會計(jì)核算資料；符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告：（1）存貨或工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失申報(bào)的，若合計(jì)金額超過十萬元的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（4）在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應(yīng)就其全部專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失報(bào)送綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。八、資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求納稅人專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，需按不同類別的企業(yè)資產(chǎn)損失分別報(bào)送證據(jù)材料：第一類：貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）（一）現(xiàn)金損失現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；被金融機(jī)構(gòu)收繳假幣造成的現(xiàn)金損失，金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專項(xiàng)報(bào)告說明情況。C．存貨被盜損失存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。（三）在建工程損失在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；如屬于因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 A．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。（七）無形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：會計(jì)核算資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。C．委托理財(cái)損失企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)造成的損失，比照上述（一）債權(quán)性投資損失和（二）股權(quán)性投資損失的適用情形提供證據(jù)資料。九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。各地稅務(wù)局在實(shí)際操作中首先是根據(jù)定義來判定這個(gè)資產(chǎn)在稅前能不能扣除。3.“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的，如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。法定資產(chǎn)損失：凡是25號公告中列舉的，點(diǎn)了項(xiàng)目的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。比如應(yīng)收賬款，25號公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)五、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)理解為會計(jì)處理和納稅申報(bào)。這主要是從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮的。政策比以前放寬了。增加的“墊款”能解決很多問題。所以在25號公告中，我們將無形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。債權(quán)分成三層意思：、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。提問：問：付給海外機(jī)構(gòu)的代扣代繳預(yù)提稅，以前沒扣，自查后補(bǔ)交，我們在應(yīng)收款科目掛著，沒有進(jìn)入費(fèi)用科目和營業(yè)外支出。由于這部分款項(xiàng)并不是企業(yè)正常經(jīng)營活動造成的，目前還不能在稅前扣除。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。3．審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：①企業(yè)依法催收磋商的記錄；②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上會計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三會計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。(