【正文】 第一篇：資產(chǎn)損失25號(hào)公告立法者講財(cái)損25號(hào)公告(20110505 22:25:51)轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽： 分類： 企業(yè)稅務(wù)顧問中國(guó)資產(chǎn)損失宋體扣除專項(xiàng)報(bào)告財(cái)經(jīng)本文系著名稅務(wù)律師李利威君發(fā)表于中國(guó)會(huì)計(jì)視野論壇。推測(cè)系稅務(wù)總局起草25號(hào)公告資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法的官員的授課培訓(xùn)資料。值得珍藏！一、稅收中對(duì)資產(chǎn)的定義88號(hào)文對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。這個(gè)文件特別強(qiáng)調(diào)了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。25號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。各地稅務(wù)局在實(shí)際操作中首先是根據(jù)定義來(lái)判定這個(gè)資產(chǎn)在稅前能不能扣除。上述兩個(gè)文件之間的差異：1.“用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的資產(chǎn)本就表明了是與企業(yè)收入有關(guān)的，該項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生損失，符合稅前扣除相關(guān)性原則。2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。3.“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的，如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。二、資產(chǎn)損失類別根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。法定資產(chǎn)損失：凡是25號(hào)公告中列舉的，點(diǎn)了項(xiàng)目的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。如果沒有點(diǎn)項(xiàng)目，可能是某一類的資產(chǎn)損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點(diǎn)項(xiàng)目，但只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。對(duì)于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。實(shí)務(wù)操作中，銀行業(yè)以外的其他企業(yè)還是堅(jiān)持的實(shí)際資產(chǎn)損失。三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。25號(hào)公告確定了追補(bǔ)確認(rèn)的年限是五年，可追補(bǔ)確認(rèn)的損失一定是實(shí)際資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥袑?shí)際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬年度的問題。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬年度是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報(bào)且會(huì)計(jì)上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題。比如應(yīng)收賬款，25號(hào)公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。對(duì)“三年以上”怎么理解呢？也就是說(shuō)在第三年申報(bào)的時(shí)候允許扣，如果第三年沒有申報(bào)，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時(shí)候申報(bào)什么時(shí)候扣除，并不是說(shuō)在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的年度是實(shí)際申報(bào)的年度，沒有追溯期的概念。四、自行申報(bào)扣除制度，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。自行申報(bào)扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應(yīng)該對(duì)自行扣除持謹(jǐn)慎的態(tài)度。：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)五、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。六、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) ：會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，或者不符合稅法規(guī)定的條件，不得進(jìn)行稅前扣除。換句話說(shuō)，稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)上已處理；第二，依法申報(bào)。；納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度。注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理年度和納稅申報(bào)年度。七、88號(hào)文與25號(hào)公告之間的銜接2010年度已申報(bào)且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。2010年度已申報(bào)且但未審批的實(shí)際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號(hào)的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號(hào)文不再審批。注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在2010年度扣除。這主要是從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮的。實(shí)體法從舊、從優(yōu)，程序法從新，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問題也不大。八、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理 分級(jí)管理制度、納稅評(píng)估制度、實(shí)地核查制度九、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 ：符合稅法的規(guī)定：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 ：轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理十、應(yīng)收、預(yù)付賬款損失 ：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。專項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。25號(hào)公告此兩條配合后面的股權(quán)損失，完全可以把88號(hào)文的內(nèi)容覆蓋了。、預(yù)付賬款的范圍：明確各類墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問題。十一、無(wú)形資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。88號(hào)文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。88號(hào)文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號(hào)公告中，我們將無(wú)形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡(jiǎn)單的條件，但它依然是不完整的。在實(shí)際操作中，無(wú)形資產(chǎn)損失可能就是一個(gè)個(gè)案，不一定具有典型代表，所以按照個(gè)案處理就行，只要它是相關(guān)的、合理的，且有真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)改良或升級(jí)的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來(lái)進(jìn)行處理。改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。十三、投資損失企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因?yàn)橘J款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因?yàn)檫@種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。債權(quán)分成三層意思：、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。這種損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，可以稅前扣除。，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。提問：?jiǎn)枺焊督o海外機(jī)構(gòu)的代扣代繳預(yù)提稅，以前年度沒扣，自查后補(bǔ)交，我們?cè)趹?yīng)收款科目掛著，沒有進(jìn)入費(fèi)用科目和營(yíng)業(yè)外支出。是不是可以根據(jù)25號(hào)公告將其理解為應(yīng)收款，即便海外機(jī)構(gòu)仍舊存在，但只要款項(xiàng)逾期三年就可以扣除？ 答：這個(gè)不行。應(yīng)考慮合法性的原則。國(guó)際間銀行內(nèi)部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來(lái)又要求扣，于是這部分款項(xiàng)就追不回來(lái)了。由于這部分款項(xiàng)并不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的，目前還不能在稅前扣除。第二篇：資產(chǎn)損失公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)辦稅指南企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)一、資產(chǎn)損失扣除范圍準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。以上所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。二、不得扣除的資產(chǎn)損失范圍下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。三、資產(chǎn)損失申報(bào)方式資產(chǎn)損失申報(bào)按企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。四、資產(chǎn)損失申報(bào)期限企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的同時(shí)，申報(bào)發(fā)生的資產(chǎn)損失。其中屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)（注意：清單申報(bào)沒有延期的規(guī)定）。企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報(bào)當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。采用網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行匯算清繳申報(bào)的納稅人，其清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資料隨同申報(bào)表等申報(bào)資料一起按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間報(bào)送，逾期未報(bào)送的，其資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。注：已開通數(shù)字證書（CA）認(rèn)證的納稅人，由于不需報(bào)送申報(bào)表，資產(chǎn)損失申報(bào)資料應(yīng)按申報(bào)資料的規(guī)定時(shí)限單獨(dú)報(bào)送。五、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的具體劃分下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)要求在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外）；（二）跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送），除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（三）市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不需申報(bào)；（四）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。七、資產(chǎn)損失申報(bào)報(bào)送資料（一）清單申報(bào)報(bào)送資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）。（二）專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專項(xiàng)申報(bào)適用）；資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告。內(nèi)容包括專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。如果企業(yè)當(dāng)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不止一項(xiàng)，需逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告；注：存貨和工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失應(yīng)在申請(qǐng)報(bào)告中對(duì)該損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損的比例是否達(dá)到10%以上的情況作出說(shuō)明。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失記入損益的會(huì)計(jì)核算資料；符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告：（1）存貨或工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額超過(guò)十萬(wàn)元（含十萬(wàn)元）的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分