【正文】 構(gòu)等專業(yè)化公司?，F(xiàn)在，建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比是很低的。同時，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認證系統(tǒng)確認，這必將促進建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環(huán)節(jié)少交稅款，都會導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅款。四、建筑企業(yè)實施“營改增”的意義“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力。目前，在建筑行業(yè)，有很多企業(yè)存在資質(zhì)缺失，管理松散，員工素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機制，強化內(nèi)部控制，才能有效地應(yīng)對未來的挑戰(zhàn)。再次，建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅稅務(wù)要求完善現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，進行財務(wù)報表的編制與核算。其次，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)其進項來源進行有針對性的管理?！盃I改增”不僅對總承包企業(yè)的經(jīng)營模式有較大的影響，同時也使建筑企業(yè)招投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營管理方式不同，施工總承包企業(yè)可以通過分包方式經(jīng)營項目，并在向分包方支付工程結(jié)算款時可取得進項稅票實現(xiàn)抵扣。代扣代繳營業(yè)稅是建筑企業(yè)普遍實行的方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的機械設(shè)備、庫存材料等固定資產(chǎn)抵扣進項后，將降低成本入賬的金額，同時企業(yè)營業(yè)稅取消，期末余額減少，可能會導(dǎo)致建筑企業(yè)在短期內(nèi)的資產(chǎn)和負債同比下降，流動資產(chǎn)與流動負債的比例增加?！盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財稅人才，財務(wù)人員應(yīng)具備專業(yè)的財務(wù)知識和稅務(wù)知識，能正確理解國家稅務(wù)政策。同時，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進項額，也是“營改增”后企業(yè)稅負能否有效降低的重要因素。在新的形勢下，逐步擴大增值稅的征稅的范圍，對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征收間接稅，與國際接軌。此外，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，無論從產(chǎn)業(yè)發(fā)展還是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，都是不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的。前者則具有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅收負擔(dān)相對較重，由此而引起服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的稅負差異，以及在整個環(huán)節(jié)中的重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅日益顯示出內(nèi)在的不合理和缺陷。一、“營改增”背景分析（一）在我國現(xiàn)行稅制體系中同時存在有營業(yè)稅和增值稅兩種一般流轉(zhuǎn)稅稅種。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。隨著營改增稅收政策的不斷改革，建筑業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認識到此項政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應(yīng)對措施，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。前者主要適用于服務(wù)業(yè)，后者主要適用于制造業(yè)，這兩種稅種在整個稅收收入中占有很大的比例。（二）現(xiàn)行稅制在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。“營改增”可進一步解決采購與勞務(wù)方面的重復(fù)征稅問題，有效推動第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響（一）對建筑企業(yè)稅負的影響首先，企業(yè)期初投入的機械設(shè)備、材料庫存等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以分期抵扣，促進企業(yè)積極改善自身財務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，“營改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進項稅額抵扣，進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力。（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響“營改增”首先將改變建筑企業(yè)的財務(wù)制度。這就要求施工企業(yè)加大對相關(guān)財務(wù)人員的引進和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應(yīng)人力資源。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項不存在，成本負擔(dān)減輕后，利潤就會因此增加。（三）“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響“營改增”后，“營改增”后，對于以轉(zhuǎn)包方式經(jīng)營的建筑企業(yè)，往往通過收取一定比例的管理費等方式來獲利，但這種方式就不會得到可抵扣的進項稅票，因此使稅收增加。然而，若總承包方與野豬結(jié)算時并未與分包方進行結(jié)算，則結(jié)算時點的不通使總承包方因未取得進項稅票而需按全額繳納增值稅，從而導(dǎo)致稅額抵扣的滯后。增值稅作為價外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價構(gòu)成發(fā)生變化，這將導(dǎo)致建設(shè)單位的各種定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算編制等相關(guān)工作都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而且更為細致和繁瑣。對于建筑公司，外購的材料和勞動力成本占項目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強對這兩個方面的進項稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。提高會計核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強財務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)?！盃I改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)的多層級重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進而增強企業(yè)的經(jīng)營活力?？梢姡鲋刀惖膶嵤┦菇ㄖI(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。這些也必將對規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠影響，有利于進一步規(guī)范建筑市場的正常秩序。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動密集型發(fā)展方式，在科技進步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進步的積極性?！盃I改增”有利于施工企業(yè)提高管理水平，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級?！盃I改增”有利于國內(nèi)建筑企業(yè)“走出去”，提高國際化水平。建筑企業(yè)應(yīng)該要積極應(yīng)對，順利度過過渡期，以使企業(yè)能夠享受增值稅帶來的減負效果，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。在具體的計算方式上，應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅銷項稅額與抵扣的增值稅進項稅額之差；而適用簡易計稅方法的，應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進項稅額。（二）“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響分析在實施“營改增”以后，由于整個建筑行業(yè)資質(zhì)共享的情況普遍存在，將會對建筑企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)營風(fēng)險，而且難以降低稅務(wù)負擔(dān)，因而“營改增”政策的實施要求企業(yè)必須對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，還應(yīng)該對財務(wù)人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)，尤其是在進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等方面，確保能夠妥善的處理好建筑行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。這就要求建筑企業(yè)應(yīng)該對材料供應(yīng)商進行審計評估，除了材料質(zhì)量以外，還應(yīng)該重點關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得。作為建筑企業(yè)，應(yīng)該加強財務(wù)管理，尤其是提高財務(wù)會計核算水平，嚴格按照相關(guān)財稅變化調(diào)整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進行正確的會計核算、賬務(wù)處理。參考文獻：[1]徐崗.“營改增”全國試點政策下多元化發(fā)電企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.[2][J].西部財會，2013（01）.[3][J].會計之友，2012（09）.（作者單位：濟南建設(shè)設(shè)備安裝有限責(zé)任公司）第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策聶俊華建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團的影響是全方位和決定性的。一、“營改增”的背景、意義和趨勢對進行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。“營改增”的實施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負的。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。建筑施工企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的３０％左右。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進項稅。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結(jié)算時已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認了收入銷項稅額。同時，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進項發(fā)票進行抵扣，此時間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進一步加大。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。目前，我國的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無法對于項目部門，以及分公司進行全面有效的控制管理?，F(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業(yè)稅改征增值稅的趨勢已定。對企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準(zhǔn)備，確保試點工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。加強內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營模式。積極籌劃，做好綜合應(yīng)對。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后增值稅進銷不匹配，即銷項稅在中標(biāo)單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導(dǎo)致集團整體增值稅稅負增大。修訂合同范本及管理制度。建筑施工企業(yè)“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。目錄摘要營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響....................................................................3（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響....................................................................3（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................