【正文】 全過程?！獙徲?jì)復(fù)核制度。——審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理制度。實(shí)行審計(jì)人員回避，定期輪崗制度，以確保審計(jì)的獨(dú)立、公正原則。要對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合，大力整合審計(jì)人才資源，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，努力提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，加強(qiáng)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)、法律制度以及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)、寫作等相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，全力打造適應(yīng)新形勢(shì)需要的復(fù)合型審計(jì)人才。（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低。表現(xiàn)在內(nèi)審計(jì)劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對(duì)性，很多單位內(nèi)審工作還僅僅局限在“舉報(bào)”“重大事件”等的事后審查，內(nèi)審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過場(chǎng)，缺乏深入的調(diào)查和事后的追蹤。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，各單位內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。我國(guó)雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)不明確，內(nèi)審工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性。從某種意義講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立還沒有真正到位。一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素近年來，內(nèi)審部門在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當(dāng)前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[1]。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作者亟待解決的重要課題。本文從內(nèi)審質(zhì)量概念入手，分析了內(nèi)審質(zhì)量不高的原因，進(jìn)而就提高內(nèi)審質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)部控制提出對(duì)策。影響內(nèi)審質(zhì)量的主要因素有：（一）執(zhí)業(yè)能力較低具體說來有四點(diǎn)表現(xiàn)：第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位。第二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)；審計(jì)調(diào)查不徹底，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。（三）獨(dú)立性不夠目前內(nèi)審人員獨(dú)立性還比較差，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內(nèi)審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。，大力整合審計(jì)資源。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來講，要自覺地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制，樹立審計(jì)工作一盤棋的思想，增強(qiáng)配置的預(yù)見性和計(jì)劃性。（二）完善制度，嚴(yán)格管理，為審計(jì)質(zhì)量控制提供保證為保證審計(jì)質(zhì)量控制，需要建立健全相關(guān)制度，并付諸實(shí)施：。主要內(nèi)容為，計(jì)劃編制的目的、原則、重點(diǎn)內(nèi)容、組織方式及要求等。規(guī)范審計(jì)復(fù)核行為，促進(jìn)三級(jí)把關(guān)。（三）抓住關(guān)鍵，把好關(guān)口，確保審計(jì)質(zhì)量控制上水平通過對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。這是審計(jì)質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以根據(jù)實(shí)際情況采用靈活的調(diào)查方式（實(shí)地、試審、查閱相關(guān)資料、走訪相關(guān)部門等），安排好時(shí)間和人員，明確審前調(diào)查的內(nèi)容，做好審前調(diào)查記錄。要突出審計(jì)重點(diǎn)，緊扣影響審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組組成及其分工要合理。編寫審計(jì)日記時(shí)，要以進(jìn)場(chǎng)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始時(shí)間到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束日為止逐人逐日編寫，真實(shí)反映審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施的全過程（無論有無問題都應(yīng)在審計(jì)日記中反映），簡(jiǎn)明扼要地記載審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法、查閱資料和審計(jì)人員的分析、判斷及查證結(jié)果。審計(jì)組主審要及時(shí)將驗(yàn)收的審計(jì)資料，及時(shí)辦理立卷工作，資料要齊全，排列要有序，按時(shí)上交歸檔。二是規(guī)范行使權(quán)限。一般來說，到一個(gè)單位要先從面上開始審計(jì)，查閱面上資料，如年度工作總結(jié)、會(huì)議記錄、社會(huì)中介組織審計(jì)報(bào)告。如內(nèi)部控制測(cè)試、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)、分析性復(fù)核和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。審計(jì)組長(zhǎng)把第一道關(guān)口；科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)目標(biāo)偏差及審計(jì)事實(shí)不清，證據(jù)不足等問題責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充完善；專職復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)一步增強(qiáng)復(fù)核意見的及時(shí)性和有效性，發(fā)現(xiàn)主要材料不完整、基本格式錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)組所在部門限期補(bǔ)正。對(duì)審計(jì)查證不深不透，反映問題嚴(yán)重失真，遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到審計(jì)方案目標(biāo)要求的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，可安排其他科室人員進(jìn)行復(fù)審。只有這樣，才能合理運(yùn)用好審計(jì)處理處罰的自由裁量權(quán)，才能做到客觀公正，實(shí)事求是。，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查、指導(dǎo)。在審計(jì)人員的敬業(yè)精神、工作態(tài)度和質(zhì)量意識(shí)等因素一定的情況下，高超的審計(jì)技術(shù)技能和方法起著提升審計(jì)質(zhì)量的決定作用。審計(jì)工作綜合考評(píng)，應(yīng)該將審計(jì)質(zhì)量納入考評(píng)內(nèi)容，并應(yīng)該占有較重的份量。審計(jì)工作成果可分為審計(jì)項(xiàng)目名稱、查處的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)、金額、處理結(jié)果、項(xiàng)目引起的反響等，并建好檔案?jìng)洳?，作為評(píng)選先進(jìn)的依據(jù)。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的思考[J].企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，2001（7）[2]王林玉。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；控制體系我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中不斷發(fā)展的。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程，包括事前的調(diào)查、計(jì)劃，事中的實(shí)施，事后的報(bào)告、檢查等環(huán)節(jié)。（二）內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)有待提高知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。在審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施。內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。它的職責(zé)是對(duì)總經(jīng)理的職責(zé)和經(jīng)營(yíng)完成情況進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) 并報(bào)告工作；其次，在總經(jīng)理層以下設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對(duì)總經(jīng)理以下的各級(jí)職能管理部門及分公司、業(yè)務(wù)分部經(jīng)理等的職責(zé)和任務(wù)完成情況進(jìn)行監(jiān)督管理，協(xié)助 總經(jīng)理進(jìn)行日常的控制管理活動(dòng)，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；最后，在各分公司設(shè)立審計(jì)工作組，負(fù)責(zé)監(jiān)督分公司的各項(xiàng)生產(chǎn)或管理活動(dòng)，并配合上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行 各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。（二）建立內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。（三）建立內(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到：充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的督導(dǎo)作用。所謂三級(jí)復(fù)核制度是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級(jí)審查的制度。在實(shí)際工作中，對(duì)于既定的審計(jì)項(xiàng)目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)審規(guī)范也會(huì)形同虛設(shè)。（四）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機(jī)制審計(jì)是一個(gè)過程，同樣審計(jì)質(zhì)量控制也是一個(gè)過程。（3）選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項(xiàng)目；選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項(xiàng)目。針對(duì)目前內(nèi)審人員注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖鞣ㄊ菍?shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本格式，前者登記審計(jì)工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計(jì)工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對(duì)審計(jì) 重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議、處理決定的執(zhí)行情況等對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行信用評(píng)價(jià)并分類，分別建立起各自的信用檔案，實(shí)行分類管 理，并作為今后內(nèi)審工作的參考。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002，（1）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004第三篇：商業(yè)銀行如何強(qiáng)化內(nèi)部控制商業(yè)銀行如何強(qiáng)化內(nèi)部控制根據(jù)財(cái)政部等五部委《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》要求，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市企業(yè)實(shí)行。而內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，受制于各種環(huán)境因素。以為內(nèi)部控制就是手冊(cè)、文件和制度；或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資金安全控制等控制方式。四是內(nèi)部控制的技術(shù)方法相對(duì)落后。六是現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全。信息是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。按照一個(gè)合理的假設(shè)——“任何企業(yè)在沒有外部壓力的情況下不會(huì)產(chǎn)生對(duì)控制的內(nèi)在動(dòng)力”的觀點(diǎn)，如果沒有監(jiān)管，商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部控制的內(nèi)源動(dòng)力。具體講，就是強(qiáng)化“三個(gè)認(rèn)知”和落實(shí)“六項(xiàng)措施”。內(nèi)部控制的對(duì)象、業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理控制等內(nèi)容是動(dòng)態(tài)的，這就決定了內(nèi)部控制需要?jiǎng)討B(tài)地參與經(jīng)營(yíng)管理過程；同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，既不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，對(duì)外部環(huán)境變化和建設(shè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的變革要跟蹤分析并及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制體系。六項(xiàng)措施：（一）研究分析外部監(jiān)管規(guī)定，準(zhǔn)確把握監(jiān)管實(shí)質(zhì)和具體要求。制定內(nèi)部控制政策需要解決的主要問題。（四）按照內(nèi)部控制政策要求，建立和完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，確保機(jī)構(gòu)設(shè)置與功能職責(zé)的匹配，滿足實(shí)施內(nèi)部控制的組織要求，構(gòu)建長(zhǎng)效的工作機(jī)制。（六）建立交流溝通機(jī)制，強(qiáng)化外部聯(lián)系與溝通，增進(jìn)內(nèi)部信息共享與交流。從內(nèi)部管理角金融風(fēng)險(xiǎn)無論是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是道德風(fēng)險(xiǎn)，都與內(nèi)部管理有著密切的關(guān)系。(1)按照決策措施服從制度，下級(jí)服從上級(jí)制度，內(nèi)部制度服從國(guó)家法律法規(guī)的原則進(jìn)行規(guī)范。(3)從嚴(yán)執(zhí)行各項(xiàng)制度，充分維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部管理的有效性。及時(shí)傳達(dá)上級(jí)文件精神，使員工掌握文件規(guī)定；對(duì)照檢查自身總是研究改進(jìn)措施，堅(jiān)持輪崗制度，使員工熟悉各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)操作，提高柜員綜合業(yè)務(wù)處理能力，有利于崗位制約防范風(fēng)險(xiǎn)；定期開展業(yè)務(wù)練兵活動(dòng)，激發(fā)員工提高業(yè)務(wù)技能的熱情；鼓勵(lì)員工在業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)，參加各種社會(huì)考試，拓寬知識(shí)面，提高業(yè)務(wù)水平。關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置勞動(dòng)組合，應(yīng)當(dāng)有利于執(zhí)行規(guī)章制度，提高工作效率，有利于