【正文】 表粉飾問(wèn)題研究》，其中分析了 7 個(gè)方面的國(guó)有企業(yè)報(bào)表粉飾動(dòng)因、 4 個(gè)方面的上市公司報(bào)表粉飾動(dòng)因以及 2 個(gè)方面的外商投資與私營(yíng)企業(yè)報(bào)表粉飾的動(dòng)因 ［ 3］ ； 2020 年，唐躍軍、程新生在《信息披露機(jī)制評(píng)價(jià)、信息披露指數(shù)與企業(yè)業(yè)績(jī)》一文中對(duì)上市公司信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得 出信息披露指數(shù)； 2020 年《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)發(fā)行人、上市公司披露信息的質(zhì)量 做出 要求，同年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了 以下 八項(xiàng)要求 ： 可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性 ； 2020 年《上市公司信息披露管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更完善深入的規(guī)定與要求，同年，王懷明、宿金香借鑒 Botosan自愿披露指數(shù)構(gòu)建了一個(gè)可應(yīng)用于中國(guó)上市公司的自愿披露指標(biāo)體系；深圳證券交易所自 2020 年開(kāi)始，從信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性與合法性四個(gè)方面對(duì)上市公司的信息 披露進(jìn)行考評(píng)，以統(tǒng)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的情況。規(guī)范與管理證券市場(chǎng)的目的就是保證證券市場(chǎng)安全、有序地運(yùn)行，為投資者提供一個(gè)良好的投資環(huán)境。 實(shí)現(xiàn) 資本供給與資本需求的對(duì)接是資本市場(chǎng)的基本功能，從而達(dá)到化解資本的需求矛盾的目的。 ［ 4］ 投資者只有全面真實(shí)地了解證券發(fā)行公司不斷變動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況與股票價(jià)格相關(guān)邵陽(yáng)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 的 各種信息，才能據(jù)此做出合理性的投資決策，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資收益。許多政治、經(jīng)濟(jì)等外界因素以及公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，重大事件都會(huì)引起股價(jià)的波動(dòng)。 邵陽(yáng)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 9 3 現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及成因 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 對(duì)于絕大多數(shù)投資者來(lái)說(shuō)，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)投資者最直接、最主要的來(lái)源。但是在上市公司實(shí)際運(yùn)行中，存在著許多的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 上市公司披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對(duì)信息披露最基本的要求。第二、數(shù)字不實(shí)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會(huì)計(jì)處理時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實(shí)，有意地?cái)U(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量。 信息披露不及時(shí) 它主要是指上市公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生能對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時(shí)、或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言、消息和股票價(jià)格發(fā)生異常波動(dòng)的 原因披露或公開(kāi)澄清不及時(shí)。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)上不論定期報(bào)告還是臨時(shí)公告，普遍存在著信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象。我國(guó)《證券法》要求上市公司的招股說(shuō)明書必須 載明對(duì)未來(lái)盈利及公司前景作出預(yù)測(cè)，而且，在大多數(shù)投資者 的眼里， 它的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他信息。 . 上市公司財(cái)務(wù)信息披露不規(guī)范的成因分析 邵陽(yáng)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 11 上市公司內(nèi)在巨大利益的驅(qū)動(dòng) 從上述分析的上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題中可以看出，造成問(wèn)題 的內(nèi)部原因是公司以 最大限度追求利潤(rùn)為主要目標(biāo)。 監(jiān)管方面的原因 (1)法制建設(shè)落后。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映他們?cè)趯徲?jì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)常發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，如：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損，但整個(gè)企業(yè)卻可盈利，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易產(chǎn)生的投資收益或副營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)額非常大?？梢?jiàn)，我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)虛假會(huì) 計(jì)信息披露的處罰力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這也在客觀上縱容了上市公司的造假。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，有力地制約著公司管理層會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力的任意擴(kuò)張，威懾著上市公司會(huì)計(jì)信息的造假動(dòng)機(jī)。二是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度存在嚴(yán)重缺陷，社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重扭曲。如，盡快修訂我國(guó)的《證券法》、《刑法》和《民法通則》，是投資者的索賠有法可依，加大造假者的違法成本：盡快成立我國(guó)的投資者權(quán)益保護(hù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，為權(quán)益受損害的投資者提供法律咨詢和援助，以及接受受害投資者賦予的訴訟實(shí)施權(quán)，代表投資者提起訴訟：盡快成立我國(guó)的調(diào)解證券交易糾紛機(jī)構(gòu)，所有的證券糾紛案件必須先經(jīng)過(guò)該機(jī)構(gòu)的先行調(diào)解， 而后才能訴諸法院。 這既有助于避免雙方加強(qiáng)信息交流、互相借鑒研究成果，以避免重復(fù)進(jìn)行工作而造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為，生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》要根據(jù)實(shí)際情況不斷作修改補(bǔ)充，并要制定《實(shí)施細(xì)則》，便于真正施行。 ［ 12］ 內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過(guò)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營(yíng)部門、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來(lái)完成。主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒 絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。 ［ 13］ 國(guó)有資產(chǎn)管理局下設(shè)若干國(guó)有資產(chǎn)投資公司，并授權(quán)國(guó)有資產(chǎn)投資公司行使股東權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)投資主體明確化，大股東到位。 抓好董事、監(jiān)事及經(jīng)理人員的培訓(xùn)工作。目前，我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門，權(quán)責(zé)不明，不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng) 一有效的管理。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書、中報(bào)，年報(bào)、股利分配信息等的生 成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門的信息供給加以干涉。對(duì)于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券邵陽(yáng)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 市場(chǎng)參與者心目中樹(shù)立法制意識(shí)，尤其對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的公司更要加強(qiáng)監(jiān)管。 嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的可靠保證，保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)證券市場(chǎng)公正健康發(fā)展。首先，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)生的在校教育，學(xué)校在注意培養(yǎng)學(xué)生實(shí)務(wù)操作能力的同時(shí)，還應(yīng)注重提高學(xué)生的理論涵養(yǎng)，以培養(yǎng)出基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識(shí)、外語(yǔ)水平和計(jì)算機(jī)操作能力俱佳的后備人才。 會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因這一便是投資者的利益需要，投資者對(duì)公司施加的信息需求邵陽(yáng)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 17 亦是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量得以提高的一個(gè)重要因素。我國(guó)證券市場(chǎng)各方面的建設(shè)尚未到位，有關(guān)管理部門加強(qiáng)法制和監(jiān)管固然重要，而投資者維護(hù)其正當(dāng) 利益的呼聲和舉措也同樣重要，投資者 應(yīng)該學(xué)會(huì)利用法律武器來(lái)維護(hù)自身權(quán)益，針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露上的一些違法行為提起民事訴訟，要求有關(guān)責(zé)任人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。因而從某種意義上說(shuō)，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)于證券市場(chǎng)的建立、發(fā)展和完善都將起著基礎(chǔ)性的作用。 同時(shí) ，我還要感謝經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院各位老師在課堂上給予的啟發(fā)和教導(dǎo)，為我在知識(shí)的海洋中開(kāi)啟一扇窗，讓我能夠看得更高更遠(yuǎn)。 邵陽(yáng)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 19 參考文獻(xiàn) ［ 1］ Boesso， G.， Drivers of 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