xx省國家稅務局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法-wenkub
2024-09-28 13 本頁面
【正文】 需計入損失1.《存貨損失（專項申報）稅前扣除申報表》； ； 、上級公司授權的部門的批復（國有企業(yè)還需提供國有資產(chǎn)監(jiān)管機構或由其授權的部門的批復）； ，應提供下列證據(jù)：（1）存貨計稅基礎的確定依據(jù)； （2）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； （3）存貨盤點表； （4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。 《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條 （一）至 （三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率【申報方式、申報范圍】 申報方式申報要求申報范圍清單申報 按會計核算科目進行歸類、匯總 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗 再將匯總清單報送稅務機關 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳? 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失專項申報 逐項（或逐筆）報送申請報告上述以外的資產(chǎn)損失。當然，隨時社會經(jīng)濟的發(fā)展，實踐的不斷變化，該25號文也暴露出一些問題，呼吁全體稅務人共同努力讓《資產(chǎn)損失扣除辦法》變的越來越完善。主管稅務機關應成立專門組織機構，嚴格審批程序，加強對關聯(lián)企業(yè)之間往來款的跟蹤、監(jiān)督，防止關聯(lián)企業(yè)之間利用財產(chǎn)損失項目，侵蝕稅基。 （2）對于逾期三年以上的應收款項申請資產(chǎn)損失扣除條件可以適當?shù)慕o予簡化。部分國有企業(yè)為消化不良資產(chǎn)，采取清產(chǎn)核資的方式，在核資過程中有的企業(yè)進行資產(chǎn)評估有的企業(yè)沒有進行資產(chǎn)評估，但不管采取何種方式，一般核資以后企業(yè)的資產(chǎn)價值肯定低于歷史成本，這種情況下就會出現(xiàn)資產(chǎn)損失，但是由于稅法不承認評估減值，那么這種情況下該資產(chǎn)損失屬于什么損失，能否在稅前扣除也存在爭議。例如甲公司與乙公司之間是關聯(lián)公司，甲公司與丙公司之間的借款合同由乙公司進行擔保，在合同履行過程中甲公司無力償還丙公司的借款，由乙公司進行償還，那么乙公司該項損失能否在稅前扣除。實際情況千差萬別，有些企業(yè)（債務人）早已倒閉，甚至找不到人，更無法獲取債務人的相關證據(jù)。那么可以看出，如果企業(yè)低于市場公允價格銷售貨物，導致營業(yè)收入低于營業(yè)成本的損失可以在稅前扣除，就應該采取專項申報方式，但是在后面第五章非貨幣資產(chǎn)損失的確認中存貨損失確認條件的幾個情形中并沒有提到關于低于市場公允價格銷售貨物的損失確認條件。 三、25號文實施中存在的主要問題 25號文雖然較以往的規(guī)定更加全面、系統(tǒng)，并且改變了審批權限，界定了損失認定條件和證據(jù)，增加了損失認定法律責任等新內(nèi)容，但經(jīng)過實踐檢驗，25號文又暴露出一些新的問題。 （10）取消股權投資損失中可收回金額5％ 以往規(guī)定曾要求可收回金額為賬面余額的5％（企業(yè)股權（權益）投資損失扣減項之一）。（9）證據(jù)規(guī)定進一步明確 25號文明確收取假幣造成的現(xiàn)金損失應當提供金融機構出具的假幣收繳證明，需要提供存貨計稅成本的確定依據(jù)，且未對殘值情況說明作出要求。取消了限制條件，即國家及授權專業(yè)技術部門的鑒定報告。（5）新增匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 25號文明確規(guī)定，總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。25號文規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。 （3）25號文將自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除?？煽鄢馁Y產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款損失、企業(yè)之間往來款項損失、被金融機構收繳的假幣損失、關聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權損失等。在地方層面上，XX省國地稅于2011年9月29日下發(fā)《XX省企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報事項操作規(guī)程（試行）》（滬國稅所〔2011〕101號），使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更具操作性。為了解決上述問題，國家稅務總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）。2007年3月16日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。25號文反映出了稅務部門對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理的新思路，也為企業(yè)做好資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除工作指明了方向。XX省國家稅務局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法 2015企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除指引 話題：財產(chǎn)損失稅前扣除情況說明證明材料協(xié)議書損失資產(chǎn)企業(yè)專項 【編者按】 資產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅匯算的重要組成部分，根據(jù)稅法規(guī)定符合條件的合理資產(chǎn)損失準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。25號文在諸多方面有閃光點，但同時也有不足之處。2007年12月6日公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）對資產(chǎn)損失作出了進一
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