【正文】 起征點(diǎn)就會(huì)難以真實(shí)確定，勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)極端：對(duì)誠信納稅戶的調(diào)整無言是加重了負(fù)擔(dān)，挫傷了自覺納稅的積極性；對(duì)不誠信納稅戶卻提供“保護(hù)傘”和“賴賬”空間。但是，由于重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶稅收起征點(diǎn)后，目前正是這項(xiàng)政策與其他配套政策以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)深化改革的時(shí)期，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越凸顯，難免出現(xiàn)稅源在一定程度上的流失，稅源流失的表現(xiàn)形式和原因有所不同，稅源流動(dòng)性和可變性也隨之大大增強(qiáng)。%、%、%、%。如何應(yīng)對(duì)，很值得我們深思。 （2）、 第二篇。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么其月應(yīng)納地方各稅費(fèi)為252元，按35%的毛利率計(jì)算，毛利才1050元，減去地方各稅費(fèi)252元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。從理論上講，未達(dá)起征點(diǎn)戶似乎很容易認(rèn)定。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納增值稅=50004%=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅2005%=10（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加=2003%=6（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=50001%（附征率為了1%）=50（元）。應(yīng)納稅費(fèi)總額為252元。 起征點(diǎn)較低，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。甲戶應(yīng)納稅額計(jì)算如下（不考慮個(gè)人所得稅）：①應(yīng)納增值稅=50004%=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=2005%=10（元）；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=2003%=6（元）?，F(xiàn)行按期納稅的個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定是：（1）我省增值稅的起征點(diǎn)是月銷售額5000元；（2）我省營業(yè)稅的起征點(diǎn)，月營業(yè)額1000元，現(xiàn)在調(diào)整為5000元。但現(xiàn)行起征點(diǎn)政策仍有不合理、不完善之處，需要進(jìn)一步完善。 一、現(xiàn)行起征點(diǎn)的影響 起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶和未達(dá)起征點(diǎn)戶的稅負(fù)影響。以下以例子說明起征點(diǎn)對(duì)征稅戶征與不征稅的影響： 設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5140元，月含稅銷售額甲比乙多600元。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0，經(jīng)過征免稅后，甲實(shí)得月銷售額為4984元，乙實(shí)得月銷售額仍是5140元，乙反比甲多得銷售額156元。從2006年1月1日起，工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，（從2008年3月1日起為2000元）對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35%（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20%（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費(fèi)附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。實(shí)際上，由于起征點(diǎn)定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點(diǎn)戶難認(rèn)定。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和1600元，稅后所得則虧損2402元。對(duì)調(diào)整起征點(diǎn)個(gè)體稅收征管的思考為擴(kuò)大內(nèi)需，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展，我區(qū)財(cái)政廳、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局三個(gè)部門于2008年12月16日第二次聯(lián)合下發(fā)桂財(cái)稅[2008]95號(hào)文件“關(guān)于重新調(diào)整增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知”，并自2009年1月1日起認(rèn)真貫徹執(zhí)行。本文試就廣西XX縣區(qū)的實(shí)際情況，淺談一些完善起征點(diǎn)調(diào)整后個(gè)體稅收征管的設(shè)想。在重新調(diào)整起征點(diǎn)前，重新調(diào)整起征點(diǎn)后。就XX縣區(qū)而言，實(shí)際工作中主要表現(xiàn)形式有： （1）起征點(diǎn)的不確定性。 （2）政策的偏向性。 （3）管理的失控性。 （4）機(jī)制的缺陷性。 （5）信息的失真性。 重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶稅收起征點(diǎn)后，造成政策偏向、征管失控、稅源流失，既有 客觀的因素，也有主觀的因素，既有稅收征管不力、執(zhí)法不到位的問題，也有著深刻的歷史背景和思想根源。 二、需要著力處理好的幾個(gè)主要關(guān)系 重新調(diào)整個(gè)體戶增值稅起征點(diǎn)后，必須著力解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中的突出問題，而解決這些問題的關(guān)鍵在于處理好征管中的幾個(gè)主要關(guān)系： （一）正確處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系。 （二）正確處理管戶與管事、管稅的關(guān)系。同時(shí)，通過采取分類管理、劃片巡查，加強(qiáng)對(duì)納稅人的戶籍管理，不管是否達(dá)到起征點(diǎn)，凡屬于增值稅管理的納稅人，一律納入計(jì)算機(jī)監(jiān)管，實(shí)行“免稅不免管理”辦法。目前，征管仍然存在扯皮推諉現(xiàn)象，所以在征管的過程中，要嚴(yán)格按照現(xiàn)代管理學(xué)的基本原理，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。要提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性，要正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系。 三、對(duì)提高個(gè)體戶起征點(diǎn)征管幾種思路 重新調(diào)整對(duì)個(gè)體戶起征點(diǎn)后，在貫徹執(zhí)行與實(shí)施中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面抓好： 統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。 加強(qiáng)稅收法制宣傳，營造誠信納稅氛圍。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是廣大個(gè)體工商戶納稅人，出現(xiàn)征管戰(zhàn)線過長，人力不足的局面，建立一個(gè)護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)顯得尤其重要。對(duì)在執(zhí)法過程中有違紀(jì)違法行為的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理。目前大部分個(gè)體戶不按照規(guī)定建帳建制或者不懂建帳建制，如實(shí)申報(bào)達(dá)到起征點(diǎn)，有一定的困難。目前，大部分個(gè)體工商戶的信息數(shù)據(jù)除了商業(yè)秘密不得泄露之外，在許多職能部門都能查找獲得。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)便民的一項(xiàng)措施，是稅收征管法規(guī)的內(nèi)容要求，也是稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)應(yīng)盡的職責(zé)。征納關(guān)系密切了，許多事情就好辦得多，稅收征管環(huán)境也會(huì)大大改善，從而推動(dòng)調(diào)整增值稅起征點(diǎn)的新政順利實(shí)施。起征點(diǎn)的高低，對(duì)定期定額戶的稅負(fù)公平與稅收征管都有著深刻的影響。不論是增值稅的起征點(diǎn)，還是營業(yè)稅的起征點(diǎn)，只要達(dá)到起征點(diǎn)以上，就要全額依率計(jì)征，起征點(diǎn)以下的就不征稅。由于增值稅是價(jià)外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。同理，起征點(diǎn)對(duì)營業(yè)稅個(gè)人納稅人也同樣存在這樣問題。以現(xiàn)行起征點(diǎn)計(jì)算分析，與此比較，對(duì)起征點(diǎn)以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個(gè)人所得稅有失公平。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。理論上計(jì)算其為虧損戶，但在稅收實(shí)踐，其是雙定戶，仍要帶征個(gè)人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點(diǎn)戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點(diǎn)戶很難認(rèn)定了。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。2005年在調(diào)整工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞?dòng)钟枰粤藞?bào)道，所以在社會(huì) 第四篇。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真執(zhí)行了起征點(diǎn)這條稅收政策規(guī)定，有不少納稅人因未達(dá)起征點(diǎn)而享受到了免征增值稅或營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠。這就對(duì)起征點(diǎn)上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響。甲戶為達(dá)起征點(diǎn)戶，乙戶為未達(dá)起征點(diǎn)戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。這就是起征點(diǎn)對(duì)達(dá)起征點(diǎn)戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。 例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=30005=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅1505=（元）；③應(yīng)納教育費(fèi)附加=1503=（元）；④應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000=39（元）。 以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。 起征點(diǎn)對(duì)稅收征管的影響 （1）未達(dá)起