【正文】 史較長、負擔較重，企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重，產品銷路還可以。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務處理時，如果會計制度、會計準則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準。企業(yè)的財務人員對會計制度和會計準則的熟悉程度遠遠高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經濟風險，情節(jié)嚴重的還可能被追究刑事責任。財稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價外費用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產經營單位管理，進項稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分，稅務稽查的應對等方面。 我公司日常產品銷售火車發(fā)運較多，客戶把產品運送到站所需款項全部轉到公司，發(fā)生的一切費用由該公司支付。 按稅法規(guī)定，這樣處理的結果，不僅本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費要全部隨主產品繳納增值稅，而且所有代收的款項均應隨同主產品繳納增值稅。 （三）取消代收款項，和客戶簽訂合同時只包含主產品，其他費用可以代為辦理，但必須由客戶單獨付款、單獨取得發(fā)票。納稅 人將外購貨物用于非應稅部門的應轉出進項稅額，將自產產品用于非應稅部門的應視同銷售，交納增值稅。 三、非生產經營單位管理 我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除； 第 4 頁 共 20 頁 另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)的賓館單獨辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運行，賓館只繳納營業(yè)稅。而忽略了對進項稅發(fā)票管理，財務記賬的進項稅往往和認證抵扣的進項稅不相符，發(fā)票傳遞不及時，材料入庫較慢，有的進項稅發(fā)票超過了認證期限。 （四）把好材料的出 庫關，對已抵扣稅款的材料，出庫時用于外銷、職工福利、個人消費或如幼兒園等非生產經營性部門的一律要視同銷售，按市場價格計算銷項稅。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負責企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產的收集與銷售，在對外開具普通發(fā)票時，銷貨名稱一律寫成了 “ 廢品 ” ，會計人員按 17%的稅率計提了銷項稅額。稅務機關往往就此事進行評估、稽查，企業(yè)雖認為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補稅、罰款。既然我公司存在金額較大的關聯(lián)交易，且該項關聯(lián)交易已引起稅務機關的注意，就應努力與稅務機關達成預約定價安排，避免企業(yè)關聯(lián)交易稅收風險。 八、混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分 增值稅暫行條 例規(guī)定。 我公司有一個建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務外，還對外進行機加工、吊裝等業(yè)務，并且到外地提供安裝、維護設 第 8 頁 共 20 頁 備勞務。 九、稅務稽查的應對 稅務局對企業(yè)進行稅務稽查，企業(yè)往往被動接受檢查，毫無辦法。 傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理是重會計、輕稅務，隨著稅法越來越健全、稅收征管手段越來越完善，稅務稽查越來越嚴格，財務人員在企業(yè)財務管理中的作用已非常明顯。 （一）劃清罪與非罪的界限。根據(jù)《解釋》規(guī)定，挪用公款歸個人使用， “ 數(shù)額較大、進行營利活動 ” ，或者 “ 數(shù)額較大、超過三個月未還的 ” ，以挪用公款一萬元至三萬元為起點， “ 進行非法活動的 ” ，以挪用公款五千元至一萬元為追究刑事責任 的數(shù)額起點，顯然，認定行為人構成挪用公款犯罪，首先必須數(shù)額上達到《解釋》規(guī)定的起點，同時，對挪用公款進行營利活動的，營利部分不計入挪用公款數(shù)額，多次挪用公款，并以后次挪用歸還前次挪用公款的，數(shù)額以案發(fā)時未還的實際數(shù)額認定。如果未滿三個月，則不應當以犯罪論處。兩罪在犯罪主體、侵犯客體和客觀表現(xiàn)上具有一定的相似性，都兼具有職務性。而貪污 罪則以占有為主觀故意內容，通過變更所有權而取得所有權，從而行使使用、收益、處分權利。當然，在犯罪主體方面，貪污罪較之挪用公款罪要寬泛，其還包括受國家機關、國家公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人 民團體委托管理、經營國有財產的人員。 （三）劃清挪用公款罪與挪用資金罪的界限。需要說明的是，許多教科書將挪用資金罪主體表述為公司、企業(yè)或者其他單位中除國家工作人員以外的其他工作人員，筆者認為，其不夠嚴密，根據(jù)《最高人民法院關于在國有資本控股、參股的股份有限公司中從事管理工作人員利用職務便利非法占有本公司財物如何定罪的批復》精神，在國有資本控股、參股的股份有限公司中從事管理 工作的人員，除受國家機關、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派從事公務的以外，不屬于國家工作人員。 （四）劃清挪用公款罪與挪用特定款物罪的界限。其二，挪 第 13 頁 共 20 頁 用公款罪沒有犯罪未遂，刑法概念都體現(xiàn)為挪與用的行為，行為人只要在挪用用途和挪用期限上 符合立法規(guī)定，便構成挪用公款罪的既遂，挪的行為與用的行為密切相聯(lián)，僅有挪的行為而因種種原因沒有來得及用，便不能成立挪用公款罪，挪用公款不存在未遂狀態(tài)。該觀 點認為，其一，從概念表述上看，挪用公款犯罪雖然沒有表述具體的危害結果，但一定危害結果的發(fā)生是成立挪用公款犯罪的必要條件，一定的危害結果首先體現(xiàn)對國家公款的使用權的侵犯，致使國家利益遭受損害，如果沒有這一危害結果的存在，便不具有社會危害性，也就不能認定其為犯罪行為，從定義上看，歸個人使用、進行非法活動、進行營利活動亦都體現(xiàn)為一定的挪用結果。所謂的不法行為，即包含挪的行為和用的行為，挪用公款的