5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險與策略-wenkub
2024-09-06 22 本頁面
【正文】 營業(yè)務(wù)收入、關(guān)聯(lián)方等方面都存在較大風(fēng)險，這使得其固有風(fēng)險就高于其他行業(yè)。美國注冊會計師協(xié)會（ aicpa）于 1983年提出了審計風(fēng)險的具體含義，并于隨后發(fā)布的第 47號準(zhǔn)則提出審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險。同時也為監(jiān)管部門整治企業(yè)舞弊提供參考，維護資本市場秩序。然而，近 10 年來，農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊案件層見疊出，究其原因主要在于農(nóng)業(yè)本身同時具有自然風(fēng)險和市場風(fēng)險，使其面臨較大市場壓力和退市風(fēng)險；此外農(nóng)產(chǎn)品附加值較低， 為了迎合上市或者其他投資者對其經(jīng)營利潤的要求，農(nóng)業(yè)企業(yè)往往使用財務(wù)舞弊的手段。 【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；審計風(fēng)險；審計質(zhì)量 一、引言 農(nóng)業(yè)在現(xiàn)代國民經(jīng)濟中被分類為第一產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中占有重要的基礎(chǔ)地位。 第 1 頁 共 12 頁 農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險與策略 【摘要】近年來我國農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊案件多發(fā)，嚴(yán)重影響了資本市場秩序。這種基礎(chǔ)地位主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)是人類的生存之本，是為人類提供生存必需品的生產(chǎn)部門；農(nóng)業(yè)的發(fā)展能為社會分工和國民經(jīng)濟其他產(chǎn)業(yè)獨立和進一步發(fā)展提供基礎(chǔ)［ 1］。這些財務(wù)舞弊行為嚴(yán)重影響了企業(yè)會計信 第 2 頁 共 12 頁 息真實性與資本市場秩序，影響會計與審計職業(yè)的社會評價。本文從重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩 個方面分析我國農(nóng)業(yè)企業(yè)潛在審計風(fēng)險，并以萬福生科為例進行分析，主要關(guān)注注冊會計師在實施審計過程中面臨的風(fēng)險，并為注冊會計師防范此類風(fēng)險提出合理建議。國際審計與 鑒證準(zhǔn)則委員會（ iaasb）在2024 年認(rèn)為隨著行業(yè)的發(fā)展原有的審計風(fēng)險模型已不適用，將原有的模型改進為：審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險，引入了重大錯報風(fēng)險的概念。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較松散，大型的農(nóng)業(yè)企業(yè)會因為經(jīng)營種類、產(chǎn)地等將分公司遍布于全國各地。生物資產(chǎn)不易儲存且受自然災(zāi)害和季節(jié)影響較重，導(dǎo)致其在農(nóng)業(yè)審計中估值難的問題長期難以得到解決。與存貨有關(guān)風(fēng)險主要由審計中存貨數(shù)量難以確定和價值評估困難造成的。此外，由于存貨受自然災(zāi)害影響比較大，很多農(nóng)業(yè)公司都會利用自然災(zāi)害，計提高額的存貨減值。關(guān)聯(lián)方交易的廣泛性和復(fù)雜性給許多舞弊行為創(chuàng)造了可能性，注冊會計師想要識別出交易也較為困難。農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要交易對象分散、交易缺乏規(guī)范性且大量交易都是利用現(xiàn)金來進行，缺乏有效的會計核算與原始證據(jù)，這就形成了極大的風(fēng)險。 。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方不好識別，有的農(nóng)業(yè)企業(yè)有可能利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)承包商與在建工程合同 ，編制假的銀行單據(jù)等，對兩方進行同時的增加［ 4］。檢查風(fēng)險取決于注冊會計師審計程序設(shè)計是否合理和審計程序執(zhí)行是否有效。例如，在獐子島事件中，獐子島在第三季度的財務(wù)報表中突然計提了 8 個億的存貨減值，全國嘩然。 第 7 頁 共 12 頁 三、 “ 萬福生科 ” 案例分析 （一）案例簡介。也就是說，萬福生科為了能夠上市，曾在招股說明書上進行造假，涉嫌欺詐上市，并且萬福生科在上市后也未停止舞弊行徑。 “ 萬福生科 ” 公司主要造假手段有：（ 1）虛增營業(yè)收入。再通過虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)客戶與承包商之間的交易，通過虛假交易使得原有資金又流回企業(yè)。在萬福生科案例中注冊會計師并沒有很好地評估重大錯報風(fēng)險，了解當(dāng)年農(nóng)業(yè)稻米加工的環(huán)境現(xiàn)狀，評估其各個層次上認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。如果
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