【正文】 賒銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 ,則應(yīng)收賬款、應(yīng)繳稅費均 違反存在 認定，存貨 違反完整性 認定，同時， 營業(yè)收入、營業(yè)成本均違反發(fā)生認定 ； ② 又如，甲公司 9月份與 Y客戶發(fā)生賒銷交易產(chǎn)生應(yīng)收賬款80萬元 ,12月 25日全額收取貨款。 這表明： （ 1）對交易、事項的認定涉及到發(fā)生、完整性、準確性、截止和分類五個方面。這個過程，實際上就是將交易、事項轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息的過程。 三、管理層認定與具體審計目標 資產(chǎn)負債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 明示性 暗示性 ①企業(yè)有貨幣資金 —— 貨幣資金是存在的； ②金額是 100000元 —— 不多不少，沒有錯計 ； ①企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi) —— 沒有遺漏； ②該貨幣資金是“企業(yè)”的 —— 企業(yè)享有對它的所有權(quán)； ③貨幣資金的使用不受限制 —— 充分的披露。 ? 具體審計目標必須根據(jù)被 審計單位管理層的認定和審計總目標 來確定。 練一練 C 2【單】 關(guān)于管理層、治理層和注冊會計師責任的說法中不正確的是（ ）。 p80倒數(shù)第二段 違反法律法規(guī)行為的分類（按其對財務(wù)報表的影響 ） ? 第一類是對財務(wù)報表產(chǎn)生 直接影響 的違反法律法規(guī)的行為（如違反 稅法 ）； ? 第二類是對財務(wù)報表有 間接影響 的違反法律法規(guī)的行為（如違反 安全、健康、環(huán)保 等方面的法規(guī)等），因為違反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導(dǎo)致 或有負債 的產(chǎn)生。 p80 （二）對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任 ? 違反法律法規(guī)行為， 是指被審計單位有意或無意地違反財務(wù)報表框架（ 會計準則和相關(guān)會計制度 ）之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。 p81三 （ 1）對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任 （ 2）發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任 注意： 第一，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔 完全責任。 二、管理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責任 對其編制負直接責任 管理層和治理層（如適用） 認可 與財務(wù)報表相關(guān)的 責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的 前提 ，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。 例如：企業(yè)高級管理人員及其他管理人員 治理層 是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任 負有監(jiān)督責任 的人員或組織。 C AD 3【多】需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括（ ）。特殊目地的編制基礎(chǔ)，如計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求等。注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力 (如搜查權(quán) )，而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的。 一、財務(wù)報表審計總體目標 折舊年限、估計殘值、壞賬準備計提比例等 其他影響 ，企業(yè)的存貨在期末時，按照賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原則進行計量，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，計提存貨跌價準備 固有限制的根源 2）審計程序的性質(zhì) 注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。 ， 原因如前項所述。 ，財務(wù)報表的錯報可能是由于舞弊或錯誤所導(dǎo)致。 在執(zhí)行財報 審計 工作時我國注冊會計師的總體目標：（審計準則 1101） 在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師審計的總體目標是： (1)對 財務(wù)報表 整體是否不存在由于 舞弊或錯誤 導(dǎo)致的重大錯報獲取 合理保證 ，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制 發(fā)表審計意見。審計學(xué) 第六章 審計目標與審計過程 中山大學(xué)新華學(xué)院 第六章 審計目標與審計過程 一、教學(xué)內(nèi)容 、具體審計目標 二、教學(xué)要求： 三、重點與難點： 掌握管理層認定及相關(guān)審計目標 審計的目的 是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的 信賴程度 。 (2)按照 審計準則 的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具 審計報告 ，并與 管理層和治理層 溝通。錯報是指某一財務(wù)項目的 金額、分類、列報或者披露，與按照適用的報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報、披露之間存在差異。 一、財務(wù)報表審計總體目標 在評價財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列內(nèi)容： ? 會計政策 是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況； ? 會計估計 是否合理； ? 反映的信息 是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； ? 充分披露 ，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 的影響。例如： (1)管理層或其他人員可能 有意或無意地 不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。 一、財務(wù)報表審計總體目標 固有限制的根源 3）財務(wù)報告的 及時性和成本效益的權(quán)衡 為在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要： (1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行； (2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；（ 投入權(quán)衡 ） (3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。 是指中國注冊會計師審計準則，審計準則旨在 規(guī)范和指導(dǎo) 注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用 職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑 。 A、通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險 B、通過對評估的風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) C、依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見 D、提交審計報告 4【多】 注冊會計師在評價財務(wù)報表的 錯報 時，應(yīng)當評價管理層的下列事項 ( )。 治理層的責任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。 管理層和治理層應(yīng)承擔的責任包括： （ 1） 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制財務(wù)報表 ，并使其實現(xiàn)公允反映（ 如適用 ）； （ 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制 ，以使財務(wù)報表不存在由于 舞弊 或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（管理層重視，需要防范和遏制；治理層監(jiān)督，防止管理層凌駕于內(nèi)控之上而而對財報編制施加不當影響） （ 3） 向注冊會計師 提供必要的工作條件 ，包括： 允許接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息；提供審計所需的其他信息；允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。但 不包括管理層、治理層或員工與經(jīng)營活動舞動的不當個人行為 違反法律法規(guī)行為的含義 違法行為與舞弊的區(qū)別 舞弊是被審計單 位的管理層、治理層 、員工或第三方 為了自 身的利益而犧牲公司 的利益 違反法律法規(guī)的行為是被審計單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會利益 注冊會計師對違反法規(guī)行為的責任 ? 防止和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為是 管理層的行為，理應(yīng)由管理層對違反法規(guī)行為及其后果負責。 因此，在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師 應(yīng)當充分關(guān)注 被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 A、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是注冊會計師的責任 B、治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制 C、注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證 D、管理層有責任建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動 3.【多】為確定審計的前提條件是否存在 ,下列各項中 ,注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的工作有（ ）。因此，注會的主要工作就是確定管理層認定是否恰當。 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師 借助管理層認定 ，并通過風險評估，對錯報進行歸納、分類和應(yīng)對，據(jù)以實現(xiàn)審計目標。 可見，管理層對交易、事項的認定，著眼于財務(wù)信息的 形成與產(chǎn)生。 （ 2）對交易、事項發(fā)生當時所產(chǎn)生的財務(wù)信息的認定 ,既可能涉及利潤表項目，也可能涉及資產(chǎn)負債表項目。如 甲公司沒有處理 ,則應(yīng)收賬款違反了 存在 認定，貨幣資金違反了 完整性 認定，其他無影響。 a年末應(yīng)收賬款余