【正文】 （二）資產(chǎn)類科目核算 ： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。 ① 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 ②無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：經(jīng)費(fèi)支出 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 （二）資產(chǎn)類科目核算 2. ? （ 1）外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 （ 2）受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例 1： 某單位 2023年 7月 20日從銀行到賬 20230美元，為從上級(jí)主管部門取得的指定轉(zhuǎn)給其他單位的款項(xiàng)， 當(dāng)日匯率為 1美元 =， 7月 31日 1美元 =。 行政單位收到的 商業(yè)匯票 ，也通過本科目核算。②收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目。 例 2. 某部門因出租資產(chǎn)應(yīng)收某單位應(yīng)收賬款 20230元，已逾期 3年，且有確鑿證據(jù)表明確實(shí) 無法收回， ? 確認(rèn)無法收回，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20230 貸：應(yīng)收賬款 20230 ? 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 借：其他應(yīng)付款 20230 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20230 ? 后期如收回時(shí)： 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 20230 ① 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 ②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ③已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （二）資產(chǎn)類科目核算 6. ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照 購(gòu)貨、服務(wù)合同 規(guī)定 預(yù)付 給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 （ 3）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的： 借記“資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同 時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記 “經(jīng)費(fèi)支出”科目。 （ 1）支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 2） 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款。 ② 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存現(xiàn)金 (4) 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予 以核銷。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（差旅費(fèi)） 貸：其他應(yīng)收款 李想 庫存現(xiàn)金 例 3： 行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的： 某單位對(duì)內(nèi)部某部門實(shí)行備用金制度，核定的月備用金額度為 10000元，每月報(bào)銷一次。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ③ .接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨 ，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ④委托加工的存貨 ，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 按確定的成本 借：存貨 62300 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨 62300 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 6300 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 6300 例 3：甲單位收到乙公司捐贈(zèng)的存貨一批， 有關(guān)憑據(jù)注明的金額為 58500元，甲單位支付相關(guān)運(yùn)輸費(fèi) 1200元。 （ 1）領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 100 10 —— —— （ 2）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 某單位對(duì)外捐贈(zèng)存貨 50000元，并支付運(yùn)輸費(fèi) 800元。 ? 增加了 自行繁育的動(dòng)植物 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 對(duì)固定資產(chǎn) 盤盈盤虧 要求通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目處理 （二）資產(chǎn)類科目核算 2 1. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、 適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； 2. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算； 3. 行政單位的軟件， 如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。 ? ： 應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià) 。 ? ：應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià) 。 ? 。 4 ? 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊； ? 按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 為房屋改造分期購(gòu)進(jìn)各種材料（非政府采購(gòu)）共計(jì) 124000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 例 4: 將不需用打字機(jī) 2臺(tái)變價(jià)出售，原價(jià) 14000元，未提折舊，取得變價(jià)收入。 以上全部款項(xiàng)財(cái)政預(yù)算直接撥款支付。 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)”科 目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 例 1：將不需用的打字機(jī) 2臺(tái)變價(jià)出售，原價(jià) ，未提折舊，取得變價(jià)收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 0 貸：固定資產(chǎn) —— 打字機(jī) 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 例 2：某單位無償調(diào)出汽車一輛，原值 120230元，已計(jì)提折舊 40000元。 ①盤盈的固定資產(chǎn)， 按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 發(fā)現(xiàn)電腦盤盈時(shí) 借：固定資產(chǎn) —— 通用設(shè)備 —— 電腦 10400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10400 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 10400 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 10400 10. ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。預(yù)計(jì)使用年限 5年，試計(jì)算每月 應(yīng)計(jì)提折舊。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 – 工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。 （ 2）需要注意的幾點(diǎn)： ? 采用“雙分錄”核算 ? 無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 （二）資產(chǎn)類科目核算 12. （ 3）主要賬務(wù)處理 取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ④接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 例 1：某單位 2023年 2月購(gòu)入正版文書處理軟件一套，價(jià)格 15000元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算。則每月月末攤銷時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 125 貸：累計(jì)攤銷 125 ? （ 1） ? ? ? 2 ? ? ? ? ?10 ? 1000 （二）資產(chǎn)類科目核算 13. 2 ? ? ? ? ? （二）資產(chǎn)類科目核算 13. 3 —— —— ? ? ? ? （二）資產(chǎn)類科目核算 14. ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? ①按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資 實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入