【正文】 ? 查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及被審單位股東大會(huì) （ 股東會(huì) ） 、 董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄 ， 判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合理性 ? 檢查會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)記錄 ， 確定會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 關(guān)注被審單位是否存在濫用會(huì)計(jì)政策的情況 ， 如有應(yīng)提請(qǐng)其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正 （ 執(zhí)業(yè)規(guī)程中應(yīng)加 “ 重大 ” 兩字 ） ? 驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì) ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及分類 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)程序 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及分類 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義 ? 常見(jiàn)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 ? 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類 常見(jiàn)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 ? 采用了法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的會(huì)計(jì)政策 ? 賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤 ? 期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整 ? 漏記已完成的交易 ? 對(duì)事實(shí)的忽視和誤用 ? 提前確認(rèn)收入 ? 資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類 ? 按重要性將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通常差錯(cuò)的金額占同類交易或事項(xiàng) 10%及以上，被認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 除重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 按差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的期間 ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于以前各期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，本中期發(fā)現(xiàn)以前中期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法 ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不論重大與否，均應(yīng)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目 ? 本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，視同本期發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ? 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù) ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù) ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 對(duì)于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ， 按照重要性原則 ， 不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 。未報(bào)證交所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo) ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更是否合理 ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的審計(jì)程序 ? 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制 ? 獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)目錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等載有會(huì)計(jì)估計(jì)說(shuō)明的文件，并復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位，作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程 ? 利用獨(dú)立會(huì)計(jì)估計(jì)與被審計(jì)單位，作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較 ? 復(fù)核并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性 ? 審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 驗(yàn)明會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) ? 審查被審計(jì)單位是否存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正（規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字） 債務(wù)重組審計(jì) ? 債務(wù)重組的含義及方式 ? 債務(wù)重組日 ? 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo) ? 審計(jì)程序 債務(wù)重組的含義及方式 ? 含義 指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) ? 債務(wù)重組的方式 ? 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ? 修改其他債務(wù)條件 ? 混合重組 債務(wù)重組日 ? 含義 債務(wù)重組日：指?jìng)鶆?wù)重組完成日 ， 即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定 ， 將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人 ， 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期 。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 ? 附或有條件的債務(wù)重組 ? 混合重組方式 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積 ? 重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于等于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ? 重組債權(quán)賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額。 待實(shí)際收到債權(quán)時(shí) ， 實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額 ， 沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款賬面余額為 100萬(wàn)元，由于乙企業(yè)無(wú)法按時(shí)償付應(yīng)付款，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議 ， 甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長(zhǎng)付款期限 1年，但乙企業(yè)一年后應(yīng)支付 120萬(wàn)元。 重組日不作會(huì)計(jì)處理 ， 只作備查登記 。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額 非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo) ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 非貨幣性交易的審計(jì)程序 ? 獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。但是，財(cái)務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，將涉及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的切身利益，所以是決定會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的一個(gè)潛在影響因素。正確披露財(cái)務(wù)承諾是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，管理當(dāng)局有責(zé)任向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)財(cái)務(wù)承諾的資料。 會(huì)計(jì)報(bào)表公布日：是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。明確了對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，單設(shè)“資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目核算 實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧 ? 通過(guò)對(duì)“實(shí)收資本”的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，確定被審計(jì)單位的股東，識(shí)別對(duì)被審計(jì)單位存在控制及重大影響的單位或個(gè)人投資者，必要時(shí)審閱驗(yàn)資報(bào)告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關(guān)情況 ? 通過(guò)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，確定識(shí)別被審計(jì)單位的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè) ? 通過(guò)上述 12繪制存在股權(quán)關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系方框圖，以此為基礎(chǔ)再實(shí)施其他審計(jì)程序 方框圖參考格式（摘自 2023年 11月 27日中國(guó)證券報(bào)） 華光陶瓷集團(tuán)銷售公司山東淄博造紙廠 山東淄博紙業(yè)有限公司 山東華龍?zhí)沾捎邢薰?山東華光陶瓷有限公司本公司 華光陶瓷集團(tuán)有限公司 華光陶瓷集團(tuán)公司原材料公司同一董事長(zhǎng) 關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，仍可另加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)重要的關(guān)聯(lián)方交易 持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下會(huì)計(jì)核算的區(qū)別 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)目標(biāo) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)程序 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)結(jié)論及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義 ? 含義 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 :19:1322:19:13April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生