【正文】 ? 實(shí)施條例第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 （屬地主義管轄權(quán)、稅率為 25%） ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 按新稅法規(guī)定四類境外企業(yè)可能被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)： 一是設(shè)立在境外的特殊目的企業(yè)，這類公司雖然控股中國(guó)公司，但其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的代表處； 二是被中國(guó)境內(nèi)人士最終控股的海外營(yíng)運(yùn)公司，比如境內(nèi)人士管理的香港貿(mào)易公司； 三是在香港沒(méi)有實(shí)體的紅籌公司（受中國(guó)企業(yè)控股，即實(shí)際管理地在中國(guó)，但在香港注冊(cè)并上市）； 四是在海外避稅港設(shè)立的企業(yè)（如在開(kāi)曼、維京群島和百慕大等地成立的離岸公 司），這類企業(yè)往往被國(guó)有企業(yè)或其他國(guó)內(nèi)控股方控股，或被某些在一定程度上由中國(guó)境內(nèi)管理的跨國(guó)公司控股。 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)界定旨在保護(hù)稅收權(quán)益 有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國(guó)際上來(lái)看，特別近十幾年的國(guó)際實(shí)踐看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。兩者同時(shí)滿足才是中國(guó)的居民納稅人，在中國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。 ? 原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定： 外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)非居民企業(yè)納稅人（比如在中國(guó)境內(nèi)取得收入，也可能會(huì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并取得收入），也可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指企業(yè)或組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，也可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于 2023年11月 28日國(guó)務(wù)院第 197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，于 2023年 12月6日公布，自 2023年 1月 1日起施行。 ? 新企業(yè)所得稅法基本要求之一 —— “五個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策（實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系）；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 及實(shí)施條例 第一章 總則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附則 第一章 總則 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人， 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 具體條件為：① 在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；② 獨(dú)立建立賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；③ 獨(dú)立計(jì)算盈虧。但是不論其為居民還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)都適用企業(yè)所得稅法。 ? 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的“法”是指中國(guó)的法律、行政法規(guī)。 外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。因此，針對(duì)這一規(guī)定的漏洞，不少企業(yè)即使實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在中國(guó)境內(nèi)，但是通過(guò)在中國(guó)境外注冊(cè)或?qū)⒖倷C(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境外，逃避在中國(guó)的納稅義務(wù)。 ? 按照國(guó)際上的通行做法，新法采用了規(guī)范的 “居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)” 的概念， 居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅 ； 非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。 有關(guān)人士表示，一些跨國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立地區(qū)性的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)亞太地區(qū)和周邊地區(qū)的一些企業(yè)負(fù)有一些全面的管理和控制職責(zé)，這些被控制的企業(yè)也可能會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)。（屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為 20% ） （主要包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得） ? 實(shí)施條例第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 ? 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20%。 ? 實(shí)施條例第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 鏈接資料 \取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目 .doc 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。 ? 實(shí)施條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（營(yíng)業(yè)稅與所得稅） ? 實(shí)施條例第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 實(shí)施條例第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ? 實(shí)施條例第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。這就在一般意義上排除了各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財(cái)政撥款定義。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ? 實(shí)施條例第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 鏈接資料 \企業(yè)年金各省繳費(fèi)稅前扣除比例 .doc ? “合理”工資薪金才能稅前扣除 新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實(shí)扣除。 對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第 50條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過(guò)部分也不得在以后年度扣除。 ? 原企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)外，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間互相拆借的利息支出。 ? 案例：浮動(dòng)利率的扣除問(wèn)題 某公司 2023年因資金周轉(zhuǎn)困難，以 %的年利率向某公司（非金融企業(yè)）借款 1000萬(wàn)元，期限為一年（ 2023年商業(yè)銀行同類同期貸款利率為 %），年底公司歸還借款本息 ，年終納稅時(shí)財(cái)務(wù)人員調(diào)增納稅所得 10萬(wàn)元。 不但如此，中國(guó)人民銀行從 2023年 12月 21日上調(diào)了貸款基準(zhǔn)利率，如將一年期貸款基準(zhǔn)利率從 %上調(diào)至 %。 ? 實(shí)施條例第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 ? 《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅 [2023]88號(hào)）：對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額 %以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。 有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā) [2023]56號(hào)）：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表一（ 1）《銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 其他業(yè)務(wù)收入包括： (1)材料銷售收入； (2)代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入； (3)包裝物出租收入； (4)其他。（新規(guī)定） ? 實(shí)施條例第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第五十條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。包括：國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、 股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行、以及其他綜合性銀行；全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)、以及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司、以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu)。 ? 實(shí)施條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 ? 2023年 8月 7日國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見(jiàn)》，意見(jiàn)中提出：社會(huì)各界向政府捐贈(zèng)廉租住房房源的，執(zhí)行公益性捐贈(zèng)稅收扣除的有關(guān)規(guī)定。 ? 原法： ⑴ 資本性支出； ⑵ 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出； ⑶ 違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失； ⑷ 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； ⑸ 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?⑹ 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)； ⑺ 各種贊助支出； ⑻ 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除； ⑼ 銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除； ⑽ 納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除； ⑾ 企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)； ⑿ 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得扣除。