【正文】 ? 實施條例第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 （屬地主義管轄權、稅率為 25%） ? 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 按新稅法規(guī)定四類境外企業(yè)可能被認定為中國居民企業(yè)： 一是設立在境外的特殊目的企業(yè)，這類公司雖然控股中國公司，但其所有的經營活動全部發(fā)生在中國境內的代表處； 二是被中國境內人士最終控股的海外營運公司，比如境內人士管理的香港貿易公司； 三是在香港沒有實體的紅籌公司（受中國企業(yè)控股，即實際管理地在中國，但在香港注冊并上市）； 四是在海外避稅港設立的企業(yè)（如在開曼、維京群島和百慕大等地成立的離岸公 司），這類企業(yè)往往被國有企業(yè)或其他國內控股方控股，或被某些在一定程度上由中國境內管理的跨國公司控股。 ? 實際管理機構界定旨在保護稅收權益 有關負責人表示，從國際上來看，特別近十幾年的國際實踐看，實際管理機構一般是指對企業(yè)的生產經營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經營決策的地點。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。兩者同時滿足才是中國的居民納稅人，在中國承擔無限納稅義務。 ? 原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定： 外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內取得收入，也可能會在中國境內設立機構、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構在中國境內）。獨立經濟核算是指企業(yè)或組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，也可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于 2023年11月 28日國務院第 197次常務會議通過，于 2023年 12月6日公布，自 2023年 1月 1日起施行。 ? 新企業(yè)所得稅法基本要求之一 —— “五個統(tǒng)一”：統(tǒng)一稅法并適用于所有內資、外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策（實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系）；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及實施條例 第一章 總則 第二章 應納稅所得額 第三章 應納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調整 第七章 征收管理 第八章 附則 第一章 總則 第一條 在中華人民共和國境內， 企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人， 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 具體條件為：① 在銀行開設結算賬戶；② 獨立建立賬、編制財務會計報表；③ 獨立計算盈虧。但是不論其為居民還是非居民企業(yè)，都必須嚴格依照企業(yè)所得稅法和實施條例的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法。 ? 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實際管理機構 在中國境內的企業(yè)。 依法在中國境內成立的“法”是指中國的法律、行政法規(guī)。 外國企業(yè)就來源于中國境內的所得繳納所得稅。因此，針對這一規(guī)定的漏洞，不少企業(yè)即使實際經營地在中國境內，但是通過在中國境外注冊或將總機構設在中國境外，逃避在中國的納稅義務。 ? 按照國際上的通行做法，新法采用了規(guī)范的 “居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)” 的概念， 居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅 ； 非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標準。 有關人士表示，一些跨國公司在中國設立地區(qū)性的管理機構，對亞太地區(qū)和周邊地區(qū)的一些企業(yè)負有一些全面的管理和控制職責，這些被控制的企業(yè)也可能會被認定為中國的居民企業(yè)。（屬地主義管轄權、適用稅率為 20% ） （主要包括轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、其他所得） ? 實施條例第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 ? 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20%。 ? 實施條例第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 鏈接資料 \取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目 .doc 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、 生物資產 、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。 ? 實施條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。（營業(yè)稅與所得稅） ? 實施條例第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。 ? 實施條例第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。 ? 實施條例第二十四條 采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 ? 實施條例第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ? 實施條例第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 鏈接資料 \企業(yè)年金各省繳費稅前扣除比例 .doc ? “合理”工資薪金才能稅前扣除 新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費用支出予以稅前據(jù)實扣除。 對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 第 50條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。 ? 原企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。納稅人除建造、購置固定資產外，開發(fā)、購置無形資產，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間互相拆借的利息支出。 ? 案例：浮動利率的扣除問題 某公司 2023年因資金周轉困難，以 %的年利率向某公司（非金融企業(yè)）借款 1000萬元，期限為一年（ 2023年商業(yè)銀行同類同期貸款利率為 %），年底公司歸還借款本息 ，年終納稅時財務人員調增納稅所得 10萬元。 不但如此，中國人民銀行從 2023年 12月 21日上調了貸款基準利率，如將一年期貸款基準利率從 %上調至 %。 ? 實施條例第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 ? 《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅 [2023]88號）：對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額 %以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。 有關負責人解釋說，廣告費具有一次性投入大、受益期長的特點，因而應該視同資本化支出，不能在發(fā)生當期一次性扣除。 ? 國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā) [2023]56號）：《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表一（ 1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”（包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入）作為計算業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。 其他業(yè)務收入包括： (1)材料銷售收入； (2)代購代銷手續(xù)費收入； (3)包裝物出租收入； (4)其他。（新規(guī)定） ? 實施條例第四十六條 企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ? 實施條例第五十條 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。包括：國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、 股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行、以及其他綜合性銀行；全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)、以及其他專業(yè)性保險企業(yè)；城市信用社、農村信用社、各類財務公司、以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務的專業(yè)和綜合性非銀行金融機構。 ? 實施條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 ? 2023年 8月 7日國務院發(fā)出《關于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》，意見中提出：社會各界向政府捐贈廉租住房房源的，執(zhí)行公益性捐贈稅收扣除的有關規(guī)定。 ? 原法： ⑴ 資本性支出； ⑵ 無形資產受讓、開發(fā)支出； ⑶ 違法經營的罰款、被沒收財物的損失； ⑷ 各項稅收的滯納金、罰金和罰款； ⑸ 自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?⑹ 超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈； ⑺ 各種贊助支出； ⑻ 納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除； ⑼ 銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除； ⑽ 納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定的可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除； ⑾ 企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費； ⑿ 與取得收入無關的其他各項支出不得扣除。