【正文】 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容 （ 一 ） 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義 工業(yè)企業(yè) 按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求面向市場(chǎng)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的產(chǎn)品制造企業(yè)。 第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算及成本計(jì)算的意義和內(nèi)容 一 . 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容 （ 一 ） 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義 （ 二 ） 主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 資金投入 現(xiàn)金等 貨幣資金 原材料 儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品 成品資金 現(xiàn)金等 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 應(yīng)付款項(xiàng) 結(jié)算資金 應(yīng)收款項(xiàng) 結(jié)算資金 機(jī)器設(shè)備 固定資金 資金退出 工資和其他成本費(fèi)用 資金循環(huán)、周轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 企業(yè)用貨幣購(gòu)買材料、物資 ?支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用?結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本 ?資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。 資金投入 現(xiàn)金等 貨幣資金 原材料 儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品 成品資金 現(xiàn)金等 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 應(yīng)付款項(xiàng) 結(jié)算資金 應(yīng)收款項(xiàng) 結(jié)算資金 機(jī)器設(shè)備 固定資金 資金退出 工資和其他成本費(fèi)用 資金循環(huán)、周轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 企業(yè)出售產(chǎn)品，并收取貨款，這時(shí)資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。 資金投入 現(xiàn)金等 貨幣資金 原材料 儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品 成品資金 現(xiàn)金等 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 應(yīng)付款項(xiàng) 結(jié)算資金 應(yīng)收款項(xiàng) 結(jié)算資金 機(jī)器設(shè)備 固定資金 資金退出 工資和其他成本費(fèi)用 資金循環(huán)、周轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 企業(yè)通過(guò)勞動(dòng)者制造產(chǎn)品 ?發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi) ?這些生產(chǎn)費(fèi)用要?dú)w集和分配到各種產(chǎn)品上去，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本 。 成本計(jì)算 將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本。 生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)。 資金投入 現(xiàn)金等 貨幣資金 原材料 儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品 成品資金 現(xiàn)金等 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程 應(yīng)付款項(xiàng) 結(jié)算資金 應(yīng)收款項(xiàng) 結(jié)算資金 機(jī)器設(shè)備 固定資金 資金退出 工資和其他成本費(fèi)用 資金循環(huán)、周轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖 為采購(gòu)各種物資所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以 各種材料 為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本。 成本計(jì)算的內(nèi)容和程序 確定成本計(jì)算對(duì)象 確定成本計(jì)算期 確定成本項(xiàng)目 產(chǎn)品成本項(xiàng)目必須按國(guó)家財(cái)政部門和上級(jí)主管部門制定的成本計(jì)算規(guī)程的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位具體情況加以確定。 （間接費(fèi)用） 物資采購(gòu)成本支出表 單位：元 材料名稱 重量（千克） 單 價(jià) 買 價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 甲 4 000 8 32 000 乙 2 000 4 8 000 2 200 丙 5 000 10 50 000 合 計(jì) 11 000 90 000 2 200 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 A、 B產(chǎn)品各生產(chǎn)費(fèi)用資料 產(chǎn)品名稱 完工產(chǎn)品數(shù)量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A產(chǎn)品 100臺(tái) 30 400 B產(chǎn)品 —— 19 200 合計(jì) —— 49 600 單位：元 15 960 6 840 22 800 18 500 18 500 90 900 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 成本計(jì)算的內(nèi)容和程序 確定成本計(jì)算對(duì)象 確定成本計(jì)算期 確定成本項(xiàng)目 準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 健全成本計(jì)算原始記錄 設(shè)置登記生產(chǎn)費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬戶，對(duì)材料耗用、工時(shí)消耗、生產(chǎn)費(fèi)用分配、產(chǎn)品入庫(kù)都要有健全的原始記錄，據(jù)以進(jìn)行費(fèi)用、成本的明細(xì)分類核算，取得必要的成本計(jì)算資料，編制采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。 借方 短期借款 貸方 歸還的各種借款 借入的各種借款 尚未歸還的各種借款 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種借款。 借方 固定資產(chǎn) 貸方 固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值 固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值 結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的使用期在 1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在 2 000元以上并使用期在 2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值。 借 ：固定資產(chǎn) 250 000 貸 ：實(shí)收資本 — XXX單位投資 250 000 籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 —— 借入資金的核算 例 3 由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入 50 000元，存入銀行，借款期限為 2個(gè)月。 借 ：銀行存款 120 000 貸 ：長(zhǎng)期借款 120 000 借 ：工程物資 120 000 貸 ：銀行存款 120 000 企業(yè)資金投入核算圖 實(shí)收資本 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款 銀行存款 工程物資 短期借款 企業(yè)資金投入核算圖 實(shí)收資本 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款 銀行存款 工程物資 短期借款 例 1 收到投資者投入企業(yè)的股款 200 000元，存入銀行。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備 30 000元，增值稅稅率 17%，計(jì) 5 100元。 借方 物資采購(gòu) 貸方 購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 月末按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”借方的數(shù)額 月末一般無(wú)余額，若有借方余額，則為尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 借方 原材料 貸方 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額 材料發(fā)出、減少的數(shù)額 庫(kù)存材料的實(shí)際成本 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料、燃料等。 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額 開(kāi)出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額 企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開(kāi)出或承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 企業(yè)尚未繳納的增值稅 多交或尚未抵扣的增值稅 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程核算 一 . 供應(yīng)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶 二 . 供應(yīng)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 供應(yīng)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 6 向外地某單位購(gòu)入甲材料 4 000千克，每千克8元；乙材料 2 000千克，每千克 4元。 借 ：物資采購(gòu) 40 000 貸 ：應(yīng)付票據(jù) 46 800 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 6 800 供應(yīng)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 7 向本地某單位購(gòu)入丙材料 5 000千克，每千克10元；計(jì) 50 000元。 借 ：物資采購(gòu) 2 200 現(xiàn)金 440 貸 ：銀行存款 1 760 供應(yīng)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 9 商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某單位材料款 46 800元。進(jìn)項(xiàng)增值稅率 17%，計(jì) 6 800元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。 ?50 000 ? 58 500 ? 8 500 ? 2 200 ? 1 760 ? 440 ? 46 800 ? 46 800 ? 92 200 ? 92 200 供應(yīng)過(guò)程核算圖 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅金 物資采購(gòu) 原材料 現(xiàn)金 銀行存款 ?40 000 ? 6 800 ? 46 800 ?50 000 ? 58 500 ? 8 500 ? 2 200 ? 1 760 ? 440 ? 46 800 ? 46 800 ? 92 200 ? 92 200 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程核算 一 . 供應(yīng)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶 二 . 供應(yīng)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三 . 物資采購(gòu)成本計(jì)算 將供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的 物資買價(jià) 和 有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用 ，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實(shí)際成本。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以商業(yè)匯票付訖。 例 8 以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運(yùn)輸費(fèi)用 1 760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi) 440元。 借方 生產(chǎn)成本 貸方 月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。 借方 制造費(fèi)用 貸方 月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用 分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該賬戶月末一般無(wú)余額 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 借方 累計(jì)折舊 貸方 已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù) 固定資產(chǎn)累計(jì)增加數(shù) 現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù) 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 一 . 生產(chǎn)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶 二 . 生產(chǎn)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn) ?計(jì)算和分配職工工資 ?從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資 ?支付待攤費(fèi)用 ?預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 ?計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊 ?產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 ?分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn) ?計(jì)算和分配職工工資 ?從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資 ?支付待攤費(fèi)用 ?預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 ?計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊 ?產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 ?分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 11 從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，價(jià)值 55 000元，用以生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，如教材表 36所示。 借： 應(yīng)付工資 24 000 貸： 現(xiàn)金 24 000 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn) ?計(jì)算和分配職工工資 ?從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資 ?支付待攤費(fèi)用 ?預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 ?計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊 ?產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 ?分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 15 按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)。 借： 制造費(fèi)用 8 000 貸： 累計(jì)折舊 12 600 管理費(fèi)用 4 600 生產(chǎn)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 16 以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi) 1 600元。 借： 生產(chǎn)成本 18 500 貸： 制造費(fèi)用 18 500 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn) ?計(jì)算和分配職工工資 ?從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資 ?支付待攤費(fèi)用 ?預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 ?計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊 ?分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本 ?產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 例 23 本月 A產(chǎn)品 100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本 59 310元轉(zhuǎn)賬。 指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如車間、分廠管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費(fèi)，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。 舉例 —— 產(chǎn)品制造成本計(jì)算 A、 B產(chǎn)品各生產(chǎn)費(fèi)用資料 產(chǎn)品名稱 完工產(chǎn)品數(shù)量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A產(chǎn)品 100臺(tái) 30 400 B產(chǎn)品 —— 19 200