【正文】 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ? 也稱收付實(shí)現(xiàn)制 ， 它是按 費(fèi)用 和 收入 是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付 、 收入貨幣 ， 而不管其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 。 對(duì)象 —— 收入與費(fèi)用的確認(rèn) 204。 ● 凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。 成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 2. 費(fèi)用與成本的界限 —— 費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集，兩者計(jì)算基礎(chǔ)不同，只是在費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。 1. 支出 、 費(fèi)用與成本的概念 支出 —— 支出范圍廣泛 ， 是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的支出 。第三章 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 —— 賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用 學(xué)完本章后，你將掌握： 1. 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算 2. 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 3. 采購過程核算 4. 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算 5. 商品銷售過程及利潤和利潤分配的核算 6. 資金調(diào)整和退出的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 一、意義 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 通過成本計(jì)算，取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，有效控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)定的成本目標(biāo)；并為成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。 費(fèi)用 —— 是企業(yè)為銷售商品 、 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 三、成本計(jì)算的基本要求： 成本、費(fèi)用、支出 支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? 成本的一個(gè)重要特征是：耗費(fèi)以及支出能夠可靠的計(jì)算并歸集到具體產(chǎn)品品種上。 目的 ：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。 條件 —— 收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間 204。 ? 特點(diǎn)： 凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用 ， 不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理； 凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入 ， 不論其應(yīng)否歸屬于本期 ，均應(yīng)作為本期的收入處理 。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的收入處理 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ accrual basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付 現(xiàn)金收付制 （ cash basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 ★ 對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。全部計(jì)算為 3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 舉例 （ 1） 收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款 50 000元 ， 存入銀行； （ 2） 以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用 9 000元； （ 3） 以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi) 1 200元； （ 4） 賒銷貨物一批 ， 價(jià)款 10 000元 ， 約定 3個(gè)月以后收訖； （ 5） 根據(jù)銷貨合同 ， 收到某客戶的購貨定金 20 000元 （ 系收到銀行存款 ） ； （ 6） 計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為 2 000元； （ 7） 計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi) 100元 。 可變現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去在銷售過程中支付的各種費(fèi)用后的金額。 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 三、生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容 原材料 現(xiàn)金 產(chǎn)成品 采購過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng) 現(xiàn)金 （ 企業(yè) ） 原材料 產(chǎn)成品 采購過程 生 產(chǎn) 過 程 銷售過程 償債、分紅等 發(fā)行股票、債券等 被投資者 （ 資本市場(chǎng) ） 購入股票、債券等 轉(zhuǎn)讓股票、債券等 投資者、債權(quán)人 （ 資本市場(chǎng) ） 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 具體內(nèi)容： 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 小笑話一則： 小時(shí)侯把 english讀為 應(yīng)給利息的同學(xué)當(dāng)了行長； 讀為硬改歷史的成了政治家； 讀為因果聯(lián)系的成了哲學(xué)家； 讀為陰溝里洗的成了菜販子； 而我不小心 讀成了應(yīng)該累死結(jié)果現(xiàn)在成了會(huì)計(jì) ... 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 會(huì)計(jì)小幽默：女兒出嫁了 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第二節(jié) 資金籌集的核算 企業(yè) 資金 投資者 債權(quán)人 所有者權(quán)益 負(fù)債 資金來源 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第二節(jié) 資金籌集的核算 一、接受投資的核算 ? 企業(yè)的資本按照投資主體的不同 ? 國家投入資本 ? 法人投入資本 ? 個(gè)人投入資本 ? 外商投入資本 ? 按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài) ? 貨幣投資 ? 實(shí)物投資 ? 證券投資 ? 無形資產(chǎn)投資 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 一、接受投資的核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 實(shí)收資本 ? 企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細(xì)賬戶設(shè)置：按照投資者設(shè)置 一般情況下 ， 除企業(yè)將資本公積 、 盈余公積轉(zhuǎn)作資本外 ，“ 實(shí)收資本 ” 數(shù)額不能隨意變動(dòng) 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細(xì)賬戶設(shè)置：按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置 固定資產(chǎn)的核算 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 固定資產(chǎn)的核算 借（ +） 固定資產(chǎn) 貸（ ） 期初余額： 本期增加額： 固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值 本期減少額： 固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值 本期借方發(fā)生額 期末余額： 結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 本期貸方發(fā)生額 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 短期借款的核算 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 ， 為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足 ， 經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金 。 ? 短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債 ， 短期借款的核算包括取得借款 、支付借款利息和歸還借款 三項(xiàng)主要內(nèi)容 。 第二節(jié) 資金籌集的核算 借：短期借款 60 000 貸：銀行存款 60 000 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 短期借款的核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 短期借款 ? 還短期借款的利息費(fèi)用的核算 【 例 】 企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由本期承擔(dān)的短期借款利息600元 。 第二節(jié) 資金籌集的核算 ① 借：銀行存款 120 000 貸：長期借款 120 000 ② 借：工程物資 120 000 貸：銀行存款 120 000 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 工程物資 ① 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司為 在建工程 準(zhǔn)備的 各種物資的實(shí)際成本 ， 包括工程用材料 、 尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具 等增減變化及結(jié)余情況 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置 第三節(jié) 采購過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第三節(jié) 采購過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 借（ +） 材料采購（在途物資） 貸（ ） 期初余額： 在途材料的實(shí)有數(shù) 本期增加額： 實(shí)際支付的在途材料的買價(jià)以及支付的采購費(fèi)用 本期減少額： 轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的計(jì)劃成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 在途材料的采購成本 本期貸方發(fā)生額 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 采購過程核算所需設(shè)置的賬戶 2. 應(yīng)付賬款 ① 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)經(jīng)營活動(dòng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。 ? 應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷 。 增值稅的 承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者 。增值稅屬于價(jià)外稅。 它是資產(chǎn)類帳戶 。 借：應(yīng)付賬款 — 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 第四節(jié) 采購過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 ③ 償還貨款 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 知識(shí)點(diǎn)：材料 采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) ? 材料采購成本的組成 ? 材料采購成本＝材料買價(jià)＋采購費(fèi)用 ? 采購成本的歸集 ? 在實(shí)際工作中，采購成本的歸集是通過 “ 材料采購 ” 明細(xì)賬進(jìn)行歸集。 ④ 材料入庫 借：原材料 6 500 貸：材料采購 — 乙材料 6 500 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理 采購結(jié)算貨款時(shí)： 借：材料采購 — 材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購 —— 商業(yè)匯票結(jié)算） 貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇 材料入庫后，會(huì)計(jì)人員做賬： 借：原材料 — 材料 貸：材料采購 — 材料 如果購入材料驗(yàn)收入庫，貨款未收， 可不作會(huì)計(jì)分錄，至月終尚未付款， 可按計(jì)劃價(jià)入賬記入“原材料”賬戶的借方 及“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，下月初， 再用紅字將原會(huì)計(jì)分錄沖回。 第三節(jié) 采購過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 采購費(fèi)用 分配率 = 1000 = 2023 + 3000 ? 甲材料應(yīng)分 配的采購費(fèi)用